Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Минимальный размер резервного капитала

Для чего необходим резервный капитал

Капитал – основной инструмент для владельца бизнеса, без которого и сама предпринимательская деятельность не может даже начаться. Собственный капитал состоит из разнородных частей, предназначенных для определенных целей. Одна из важных и обязательных составляющих капитала юридического лица – резервный капитал. В отличие от остальных долей капитала, в его формировании, использовании и бухгалтерском учете есть некоторые противоречивые нюансы.

Ниже мы рассмотрим правовые основы его формирования и применения, основные функции, связь с нераспределенной прибылью, а также тонкости бухгалтерских проводок.

Что такое резервный капитал

Любая деятельность не может быть застрахована от убытков. В предпринимательстве, где финансовый вопрос является главным, постоянное наличие некоторой финансовой «подушки» на непредвиденные ситуации является особенно актуальным. Случается, что никаким иным способом получить нужные средства невозможно, тогда как существуют определенные обязательства перед контрагентами или острая необходимость в немедленных денежных инвестициях.

Для этих целей предприятие должно иметь некий страховой фонд – резерв.
Таким образом, резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев и соблюдение ответственности перед контрагентами. Он состоит из размещенной в нем нераспределенной прибыли.

В более широком аспекте резервный фонд организации – финансовый источник для:

  • покрытия недостатка оборотных активов при формировании производственных резервов, незаконченных объектах и т.п.;
  • краткосрочных финансовых инвестиций.

Предназначение резервного капитала:

  • возмещение убытков, если это невозможно из других источников;
  • погашение облигаций;
  • выкуп акций ООО или АО;
  • выплата доходов инвесторам (если прибыль этого не позволяет);
  • дивиденды по привилегированным акциям;
  • соблюдение срочных обязательств перед кредиторами, не погашаемых другим способом.

Законы РФ о резервном капитале

Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.

Резервный капитал для АО

Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.

Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.

Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:

  • покрытие возможных убытков акционерного общества;
  • погашение облигаций;
  • выкуп акций.

ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.

Резервный капитал для ООО

Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.

Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:

  • компенсации убытков;
  • погашения облигаций;
  • выкупа учредительских долей;
  • увеличение уставного фонда.

К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.

Как отражается резервный капитал в бухучете

Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.

Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб. – такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2017 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб. Чистая прибыль по итоговым документам 2016 года составила 12 млн. руб.

Размер резервного капитала, согласно требованиям закона и Устава ООО «Суперконтракт», должен составить 5% от всего собственного капитала: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тыс. руб. Ежегодные отчисления также составляют предусмотренные законом 5 %. Таким образом, чистая прибыль предыдущего отчетного года даст в резервный фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тыс. руб.

Для достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом, недостает 2 млн. 500 тыс. руб. – 2 млн. 200 тыс. руб. = 300 тыс. руб. Их можно начислить из чистой прибыли 2016 года, о чем было принято решение на Совете учредителей ООО «Суперконтракт».

Бухгалтерская проводка при этом имела следующий вид:

Дебет 84, кредит 82 – 300 000 руб. – «Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли».

Если цель пополнения резервного фонда заключается в увеличении активов, то такую операцию нужно отразить опять же по кредиту 82, но дебет использовать уже 75 – «Расчеты с учредителями». Можно открывать и дополнительные субсчета.

ПРИМЕР 2. АО «Траян» в лице своих акционеров решило повысить величину активов на 6 000 000 руб., внеся для этого соответствующие средства. Это решение было отражено в протоколе заседания акционерного общества от 13.03.2017 г. Некоторые акционеры перечислили необходимые деньги на следующий день, 14.03.2017 г., а последний взнос был совершен 21.03.2017 г. Вот как будет выглядеть окончательная бухгалтерская проводка:

14.03. 2017 – 21.03.2017

Дебет 51, кредит 75 – 6 000 000 руб. – поступили деньги на формирование резервного капитала от акционеров.

Дебет 75, кредит 84 – 6 000 000 руб. – сформирован резервный капитал за счет внесения средств акционерами.

Целевой бухучет резервного капитала

Поскольку применять резервный капитал (для АО) можно исключительно на определенные цели, бухгалтерское отражение в каждом конкретном случае строго регламентировано Правилами ведения бухучета. Дебет счета 82 может быть в корреспонденции с такими счетами, предусмотренными Планом ведения счетов:

  • 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет резервного капитала

В отличие от бухгалтерского, аналитический учет позволяет уточнять направления применения резервного капитала. Резервы, образованные предприятиями, могут иметь различное целевое направление и источник.

  1. Резервы, включенные в себестоимость. В бухучете эта группа активов отражается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Они регулярно и равномерно включаются в затраты, каждому виду которых соответствует отдельный субсчет данного счета:
    • оплата отпускных для персонала;
    • премиальные по итогам работы;
    • ремонтирование основных средств;
    • гарантийные ремонт и обслуживание и т.п.
  2. Резервы, включенные в иные доходы. Изначально имея разную цель, они отображаются на разных бухгалтерских счетах. При их формировании размер созданного резерва вычитается из себестоимости, поэтому на балансе они отразятся по рыночной стоимости, актуальной на дату внесения. Эти суммы могут быть списаны, если не окажутся задействованными к началу следующего учетного периода. Их фиксируют на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений». К таким резервам относятся:
    • резервы, созданные за счет снижения стоимости материальных активов – когда рыночная стоимость на дату внесения на баланс получается ниже фактической, разница и образует резерв;
    • обесценивание вложения денег в ценные бумаги – такая же ситуация, как с материальными активами, может сложиться и с ценными бумагами (приобретение их на фондовой бирже по стоимости выше или ниже номинальной, разница составляет резерв).

ВНИМАНИЕ! В бухучете при отражении сальдо на балансе счета 58 «Финансовые вложения» необходимо вычесть суммы, вошедшие в резервный фонд под обесценивание вложений финансовых средств.

Резервы под проблематичный долг. Проблематичный (сомнительный) долг – это дебиторская задолженность, не погашенная в предусмотренный для этого период и не обеспеченная гарантийными обязательствами. Такие долги могут быть выявлены после инвентаризации в конце года. Сначала нужно оценить потенциальную возможность должника погасить долг. На это отводится год, следующий за учетным, в течение которого сумма задолженности будет значиться резервной. После истечения этого года неоплаченный долг, бывший резервом, будет значиться как задолженность (для этого отводится 5 лет), а затем будет списана как убыток.

Такой резерв нужно учитывать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (создание – по дебету, списание и добавление резервных остатков – по кредиту).

  • Дополнительный капитал. Когда дела в организации идут хорошо, ее капитал растет. Появляется возможность увеличить активы, в том числе и резервный капитал. Дополнительный капитал может состоять из:
    • переоценки активов предприятия (оборотных и внеоборотных);
    • разница между фактической и номинальной ценой акций, пошедших на уставной капитал;
    • разницы в курсе валют при внесении долей в уставной фонд, если они производились в валютной форме.
  • Для бухучета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (кредит) и специальные субсчета. Дебетом может быть счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

    ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Сумма, попавшая в резерв как добавочный капитал, обычно не подлежит списанию, кроме случаев проводки увеличения уставного капитала, уценки основных активов после дооценки, либо отрицательной курсовой валютной разницы.

    ПРИМЕР 3. ОАО «Потребитель» получило возможность увеличить свой уставной капитал, разместив в нем дополнительные акции. По номинальной стоимости размер увеличения составил бы 300 000 руб., но при продаже по подписке за акции было заплачено 320 000 руб.

    Читать еще:  Увеличение размера уставного капитала

    Записи в бухучете ОАО «Потребитель»:

    • дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» – 300 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала;
    • дебет 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал» – 300 000 руб. – отражена подписка на акции;
    • дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – 320 000 руб. – отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;
    • дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 83 «Добавочный капитал» – 20 000 руб. – отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).

    Значение резервного капитала

    Резервный капитал или резервный фонд (эти понятия используются в одном поле) имеет достаточно ограниченное пространство применения. Главная его функция – компенсировать те или иные убытки организации. Процедура трат средств из резервного капитала не увеличивает и не уменьшает активы юридического лица: она только отражается на составе собственного капитала.

    Резервный фонд является косвенным средством экономии финансов предприятия, потому что предохраняет часть прибыли от немедленного использования в момент ее появления, а вынуждает «приберегать» эту часть на «черный день» возможных убытков, тем самым застраховав организацию от острых негативных последствий.

    Что такое резервный капитал и как он формируется на предприятии?

    В организациях принято создавать различные виды резервов из собственных средств. Финансовые резервы играют особую роль. Среди них особо выделяют:

    • Оценочные.
    • По предстоящим расходам.
    • Уставные.

    Что такое уставной резервный капитал организации?

    В новых правилах для учёта резервов предусмотрели наличие пяти счетов.

    1. 82 Посвящён капиталу с резервами.

    Расходы, которые только предстоят:

    1. 96 Обозначение резервов по расходам на ближайшее будущее.

    Для группы резервов оценочного типа:

    1. 63. Посвящён резервам, которые возникают из-за сомнительных долгов.
    2. 59. На случай, если вложения по ценным бумагам будут обесцениваться.
    3. 14. На случай, когда снижается стоимость у любых ценностей материального характера.

    В пояснениях к балансу и отчётности указывается вся информация, которая необходима для уточнения данных. О том, как правильно составлять консолидированную отчётность можно прочитать в этой статье.

    Резервный капитал – это имущество на предприятиях, в котором размещают нераспределённую прибыль.

    Этот же капитал необходим, когда требуется выкупить акции, принадлежащие руководству, погасить облигации, покрыть возникшие убытки. Другими словами, это сумма для покрытия убытков в тех ситуациях, когда другие источники исчерпали себя. Резервный капитал организации формируется в соответствии с законодательством.

    Источники резервного капитала.

    Назначение и размер резервного капитала организации

    Резервный капитал используется в следующих направлениях:

    • Чтобы выкупить акции, либо погасить приобретаемые облигации.
    • Для перечисления денег на счета кредиторов с инвесторами, когда основная прибыль недостаточна.
    • Чтобы покрывать потери, которые не были предусмотрены.
    • Платежи капитальной группы.
    • Выплаты, связанные с процентами.
    • Чтобы платить налоги. Актуально, если денег нет, но срок уже приблизился.
    • Для того, чтобы списывать убытки.
    • При списании задолженностей, признанных безнадёжными.

    Есть ещё несколько правил, связанных с этим понятием. Только собственники компании имеют право на установление срока накопления и минимального размера для резервного капитала.

    Лучше всего начинать формирование резервного капитала в период, когда у компании появилась нераспределённая прибыль. Наличие резервного капитала станет гарантом того, что предприятие будет бесперебойно работать в любой ситуации. И что интересы третьих лиц всегда будут соблюдаться.

    Как формируется и учитывается резервный капитал?

    Такой вид капиталов должен иметь размер, составляющий не менее пяти процентов от общих сбережений предприятия. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений до тех пор, пока не будет накоплена сумма, предусмотренная уставом. Устав этого же общества определяет, какую именно часть прибыли каждый год надо направлять на формирование резервов.

    Что такое устав организации и как его составлять читайте по ссылке.

    Составляющие капитала.

    Особенности бухгалтерского учёта с уставным резервным капиталом: проводки

    Учёт движения резервных средств отображается только на счёте 82. Если прибыль используется для отчислений – применяют тот же счёт, только его кредит. А по дебету этого счёта в корреспонденции с номером 84 отображают использование средств, входящих в состав резервного капитала.

    Есть и другие правила, учёт которых обязателен:

    1. На счёте №99 «Прибыли и убытки» обычно отражают, какого результата удалось добиться организации, ведущей хозяйственную деятельность. Учёту подлежит не только ведение предпринимательства по обычной схеме, но и другие группы по расходам и доходам.
    2. Для определения чистых сумм по убытку и прибыли за периоды отчётности, применяют сальдо по счёту №99 «Прибыли и убытки».
    3. Этот же счёт под номером 99 закрывается, когда отчётный год заканчивается.

    При последующем получении дохода всё уже оформляется после даты отчётности. В бухгалтерском учёте не надо вести записи по периоду отчётности, когда прибыль организацией только распределяется. Об основных правилах составления бухгалтерских проводок можно узнать из этой статьи.

    Даты после отчётных периодов отображаются в обычном порядке. Это значит, что на дату принятия акционерами определённого решения отражаются любые операции, предполагающие, что прибыль только распределяется.

    Счёт 82.

    Как использовать счёт уставного резервного капитала, если надо покрыть убытки?

    Применение резервного капитала с данной целью возможно только в случае убытков, подтверждённых официально. На покрытие расходов направляется лишь его часть, которая равна убыткам.

    Приведём в качестве примера несколько ситуаций:

    На покрытие убытка надо направить только 100 тысяч рублей.

    Дебет – 82, а кредит – 84.

    Далее происходит вот что:

    • Сальдо по счёту 84 становится нулевым, когда проводка в бухгалтерии оформлена полностью.
    • 250 тысяч рублей составляет размер резервного капитала. Его можно использовать для выплаты дивидендов тем, у кого акции привилегированного типа.
    • Средствами из данных групп недопустимо выплачивать суммы тем, кто приобрёл обычные акции.

    Правом, которое не возникает только из-за самого факта наличия на счёте 84 кредитного остатка, становятся выплаты по дивидендам. Отдельные статьи в правилах об АО говорят, что дивиденды не могут выплачиваться, либо объявляться в следующих случаях:

    1. В случае, когда принятие такого решения будет способствовать уменьшению капитала, его несоответствия резервным фондам, уставным показателям.
    2. При наличии чистых резервов, которых уже не хватает для решения вопросов.
    3. При размещении акций с привилегиями, когда стоимость по номиналу превышает показатели в уставе.

    Привилегированные акции как резервный капитал: выплачиваем долги

    Статья 35 в Законе об АО указывает направления в виде перечня, куда разрешается направлять средства, состоящие в капитале резерва. Например, запрещается использовать его для выплаты дивидендов.

    Использовать фонд для того, чтобы реализовать другие цели нельзя, запрет прямо указан в законодательстве.

    При этом законодательство же упоминает о том, что сам резервный фонд часто составляется несколькими фондами, для формирования которых деньги отчисляются из того, что называется чистой прибылью.

    О порядке формирования резервов по долгам читайте на этой странице.

    Пример расчета резервного капитала организации

    200 тысяч – общая прибыль за отчётный период. 500 тысяч рублей находится в специальном фонде. Наконец, 350 тысячам рублей равны обязательства общества, связанные с обязанностями по выплате дивидендов тем, у кого акции с привилегиями.

    При начислении дивидендов и составлении отчёта в бухгалтерии подобные операции отражаются с соблюдением следующих правил:

    1. Дебет 84. Кредит 75.

    200 тысяч рублей – для обозначения чистой прибыли, которая и направляется на получение дивидендов держателями акций с привилегиями.

    2. Дебет 82. Кредит 75.

    150 тысяч рублей – сумма, из которой формируют специальный фонд, направляется также на выплату тем, кто приобрёл данный вид акций.

    Но есть и другая схема, которая прямо не запрещена в действующем законодательстве:

    3. За счёт средств в специальном фонде можно выплатить все дивиденды, связанные с теми, у кого в наличии есть определённое количество акций привилегированной группы. В том же примере – списываем всю сумму в 350 тысяч, она списывается с дебета счёта 82. На другие цели, выплаты по обычным акциям направляем чистую прибыль, полученную за определённый период.

    Формирование уставного капитала на предприятиях разного типа.

    Облигации сообщества при формировании уставного капитала и правила погашения

    Облигации относятся к группе ценных бумаг, согласно тексту 143 статьи Гражданского Кодекса РФ.

    Такая ситуация может возникнуть, лишь если другие прочие расходы формироваться прекращают. Это требует полного отсутствия любых действий, связанных с ведением деятельности предпринимателей.

    Рекомендации по оформлению проводки будут выглядеть следующим образом:

    1. Суммы, которыми гасят облигации и операции по ним, отображаются в Дебете 82 и Кредите 66, либо 67. Но такой вариант не все признают корректным. С размещением облигаций связано формирование кредитового сальдо по счетам учёта займов с кредитами. Из-за оформления, описанного выше, задолженность может увеличиться.
    2. Обратная проводка также становится невозможной. Например, Дебет 66 (67) и Кредит 82. Погашение задолженности из-за заёмных средств не может стать причиной, по которой увеличивают резервный капитал.

    Как выкупить акции, если они входят в уставный резервный капитал?

    Уменьшение основного капитала – основная цель, с которой могут выкупаться акции.

    Но необязательно аннулировать их после того, как процедура закончена. И не обязательно делать так, чтобы уставной капитал уменьшился. Можно реализовать ценные бумаги третьим лицам, либо участникам сообщества, если организаторы на общем собрании примут соответствующее решение.

    В счёт 83 субсчёт «Эмиссионный Доход» необходимо отнести тогда разницу между такими показателями, как выкупная цена и номинальная стоимость бумаги. Но по данному счёту можно лишь уменьшать кредитное сальдо, согласно текущему законодательству.

    И небольшое заключение. На счёте 82 аккумулируются лишь средства, которые можно направить на расходы, финансирование которых возмещается чистой прибылью. На счёте 96 учитываются другие разновидности финансовых средств, которые служат резервными фондами.

    Инструкция по расчёту активов и основных средств фирмы – по ссылке.

    В законодательстве применяются понятия как резервных фондов, так и капиталов. При этом они означают одно и то же. Был рассмотрен именно капитал, поскольку его ставят в Плане правительства, который направлен на регулирование данного вопроса.

    Читать еще:  Капитальное строительство на арендованной земле

    Как осуществляется формирование и учёт резервного капитала смотрите в этом видео:

    Резервный капитал формируется за счет чего?

    При создании собственного дела необходимо соблюсти ряд последовательных действий, за порядком чего следят соответствующие органы. На сегодняшний день подготовкой всего необходимого можно заниматься как самостоятельно, так и при помощи юридических служб. Можно заплатить определенную сумму, и в краткие сроки команда юристов подготовит без лишней суеты весь пакет документов.

    Для создания своего дела необходимо решить ряд вопросов, без которых не может функционировать ни одно предприятие, какую бы форму собственности оно ни представляло.

    Одна из первых задач, которую необходимо решить в первую очередь — это сформировать уставный капитал.

    Что такое уставный капитал

    Уставный капитал – это определенная денежная сумма или денежный эквивалент, которые позволяют компенсировать инвесторам в случае неудачи затраты на деятельность организации. Сумма капитала зависит от вида хозяйственной деятельности данной фирмы и имеет определенное значение.

    Понятие резервного капитала

    Резервный капитал — это определенная часть от основного уставного фонда, от 5 до 25% — в зависимости от вида организации. Его сумма задается в уставе компании, создание которого является обязательным.

    Резервный капитал предназначен для хранения части полученной прибыли и последующего ее распределения на покупку акций, а также погашения задолженностей в случае наличия таковых. Традиция образования резервного капитала берет свое начало из западной практики, где давно уже принято защищать свой бизнес от финансовой несостоятельности.

    Формирование резервного капитала

    Сумма резервного капитала накапливается не сразу, а в течение определенного времени. Резервный капитал формируется за счет полученной прибыли организации, при этом часть чистой прибыли отчисляется в фонд резервного капитала до получения суммы, указанной в уставном капитале. Для того чтобы получить сумму для отчисления в фонд, уменьшают чистую прибыль, то есть используют часть прибыли после выплаты необходимых налогов.

    Говоря о бухгалтерской стороне этой части бюджета, стоит сказать, что понятие резервный капитал – проводки по бухгалтерии — связано с отдельным счетом, имеющим аналогичное наименование. Резервный капитал, счет которого — 82, позволяет контролировать расчетные операции по этой части бюджета.

    Сумма ежегодного поступления в резервный фонд должна составлять долю более или равную 5% чистой прибыли от деятельности предприятия.

    По величине резервного капитала можно судить о том, насколько прочно чувствует себя предприятие на финансовом рынке, о его успешности и прибыльности.

    Использование резервного капитала

    Существует перечень расходных операций, по которым может расходоваться резервный капитал:

    Если организация хочет уменьшить уставной капитал, это можно сделать за счет выкупа у акционеров облигаций и акций с их последующим погашением, для чего также разрешено использовать средства из фонда резерва.

    Резервный капитал при различных видах собственности

    Формирование резерва при различных видах хозяйственной деятельности имеет свои особенности. Резервный капитал акционерного общества формируется в размере не менее 5% от уставного капитала. В том случае, если в деятельность организации вовлечен зарубежный инвестиционный вклад, то сумма резерва увеличивается до 25%. При этом акционерные общества имеют еще и минимальный порог значения резервного фонда.

    Для акционерного общества и совместного предприятия создание резерва является обязательным, для индивидуальных предпринимателей и общества с ограниченной ответственностью это не обязательно, поэтому и расходовать накопленные в резерве средства можно по своему усмотрению.

    Контроль над формированием резервного капитала

    Для акционерного общества в конце каждого года обязательно предоставление финансовой отчетности о деятельности фирмы, так легко можно определить сумму перечислений в резервный фонд и использование денежных средств из него.

    Поскольку резервный капитал формируется за счет прибыли организации, к которой имеют отношение акционеры и инвесторы, то распределение прибыли (в том числе и использование резервного капитала) должно быть согласовано на собрании акционеров.

    Увеличение размера резервного капитала

    Правилами не запрещено увеличение размера резервного капитала, причем сделать это можно на любом из этапов, даже до момента достижения суммы резервного капитала порога в 5%.

    Размер резерва можно увеличить, проведя собрание акционеров и приняв данное решение. После этого необходимо внести все изменения в устав.

    Бухгалтерская отчетность по резервному капиталу

    Отчисление денежных средств в фонд, а также расход денег из фонда на покрытие нужд и задолженностей должны быть отражены в счетах на непокрытые убытки, а также на долгосрочные и краткосрочные кредиты.

    Таким образом, одним из обязательных условий образования акционерного общества или совместного предприятия является формирование основного уставного и резервного капитала. Существуют определенные правила создания резервного фонда, которые регламентированы законодательством. Поступление и расход средств из резервного фонда должно отражаться в бухгалтерской документации, равно как и планирование бюджета на следующий год.

    Бухгалтерский учет резервного капитала

    От прочих составных частей собственного капитала резервный капитал отличается тем, что не все заявленные цели его использования можно воплотить в жизнь исходя из правил ведения бухгалтерского учета. О формировании резервного капитала и противоречиях, связанных с его использованием, пойдет речь в настоящей статье.

    Правовые основы формирования и использования резервного капитала

    Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

    Статьей 30 Закона об ООО предусмотрено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые определены уставом общества. Поскольку ст. 30 Закона об ООО не установлен целевой характер резервного капитала, ООО остается руководствоваться п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ . Несмотря на то, что в данном пункте внимание акцентируется на порядке разделения резервного капитала по субсчетам, в нем приведен исчерпывающий перечень направлений расходования резерва. Применительно к ООО резервный капитал может быть использован:

    • для покрытия убытков;
    • для погашения облигаций;
    • для выкупа долей.

    Таким образом, резервный капитал создается в АО и ООО, причем АО это делают в обязательном порядке, а ООО – в добровольном.

    Отражение резервного капитала в бухгалтерском учете

    На основании п. 69Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив РФ созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций предприятия и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

    Порядок формирования резервного капитала

    Пример 1

    Размер резервного капитала предприятия, предусмотренный его учредительными документами, составляет 5% от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений – 5% от чистой прибыли. На момент заседания совета директоров (12.03.2014) уставный капитал составлял 20 млн руб., резервный капитал – 834 890 руб.; чистая прибыль предприятия за 2013 год – 4 862 120 руб.

    Согласно уставу резервный капитал должен составлять 1 млн руб.

    (20 млн руб. × 5%). За счет чистой прибыли 2013 года предприятие может создать резервный капитал в размере 243 106 руб. (4 862 120 руб. × 5%). До достижения величины, предусмотренной уставом, надо доначислить резервный капитал в сумме 165 110 руб. (1 000 000 — 834 890). Совет директоров принял решение направить на создание резервного капитала 165 110 руб. чистой прибыли за 2013 год.

    В бухгалтерском учете при этом была сделана следующая проводка:

    Пример 2

    Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 5 млн руб. в резервный капитал общества (протокол заседания от 21.02.2014). Взносы сделаны акционерами с 03.03.2014 по 06.03.2014.

    В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

    Общий порядок использования резервного капитала

    Как отмечалось ранее, резервный капитал АО имеет строго целевое назначение. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год) и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО).

    Использование резервного капитала на покрытие убытков

    Согласно п. 5 ПБУ 7/98 операция по погашению убытка за счет резервного капитала относится к событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность. Данная категория событий раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. То есть если предприятие погашает за счет резервного капитала непокрытый убыток за 2013 год, то проводки осуществляются в 2014 году. В пояснениях к годовому отчету за 2013 год будет указано, что советом директоров (наблюдательным советом) было принято решение о направлении на погашение полученного в отчетном 2013 году убытка средств резервного капитала, а также отражена сумма операции.

    Пример 3

    По данным за 2013 год, непокрытый убыток составил 275 456 руб. Резервный капитал – 721 340 руб. Совет директоров 12.03.2014 принял решение о покрытии убытка за счет средств резервного капитала.

    В бухгалтерском учете организация сделала следующую проводку:

    Использование резервного капитала на погашение облигаций

    Рассуждая в целом, можно считать справедливым тот факт, что фонды и резервы усиливают финансовую мощь предприятия. Поскольку часть прибыли не расходуется на выплату дивидендов или иные цели, а резервируется, косвенно состояние дел с финансами улучшается. Однако предприятие может легко утратить свою ликвидность излишними покупками недвижимости, предоставлением отсрочек контрагентам, выдачей займов. Поэтому для того, чтобы у предприятия не было трудностей при погашении собственных облигаций, требуется в первую очередь следить за тем, чтобы к моменту выплат были в наличии ликвидные активы.

    Однако полностью списывать со счетов такое направление использования резервного капитала, как погашение облигаций, не будем. Дело в том, что наряду с основной задолженностью на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывается задолженность по процентам (п. 73Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов), признаются прочими расходами, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Если предприятие констатирует, что текущей прибыли у него не хватает для начисления процентов, то оно вправе воспользоваться резервным капиталом, при этом бухгалтерская запись примет следующий вид: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66, 67, отдельный субсчет по учету начисленных процентов.

    Никакого противоречия с логикой ведения бухучета в данном случае не будет. Однако насколько оправданна такая проводка с точки зрения интересов предприятия? Не станет ли эта запись для налоговиков основанием оспорить начисление процентов по облигациям в счет уменьшения налогооблагаемой базы? Конечно, списание процентов в бухучете за счет резервного капитала не мешает отразить эту операцию в налоговом учете за счет расходов, но никакой гарантии, что со стороны контролирующих органов не последует попытка доначислить налоги, нет. Кроме того, проблему нехватки прибыли на погашение процентов по облигациям можно решить более привычным первым способом расходования резервного капитала, напрямую восстанавливая непокрытый убыток за его счет. Поэтому несмотря на то, что начисление процентов по облигациям за счет резервного капитала будет соответствовать духу Закона об АО и букве Инструкции по применению Плана счетов, особой надобности в такой операции нет.

    Читать еще:  Капитальный ремонт насосной станции

    Пример 4

    На балансе предприятия числятся выпущенные облигации в количестве 5 000 шт. номинальной стоимостью 1 000 руб. на общую сумму 5 млн руб. с датой погашения 12.03.2015. Ставка купона по облигациям – 8% годовых. В связи с отсутствием иных источников для выплаты купона предприятие приняло решение использовать с 01.10.2013 по 31.03.2014 на эти цели средства резервного капитала. Даты выплаты купона (в период с 01.10.2013 по 31.03.2014) – 12.12.2013, 12.03.2014.

    НКД за период с 13.09.2013 по 30.09.2013: 1 000 руб. × 8% × 18 дн. / 365 дн. = 3,95 руб.

    На момент принятия решения об использовании резервного капитала в учете числится остаток по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Купоны по выпущенным облигациям», в размере 19 750 руб. (5 000 × 3,95 руб.), который представляет собой проценты за период с 13.09.2013 по 30.09.2013.

    НКД за период с 13.09.2013 по 31.10.2013: 1 000 руб. × 8% × 49 дн. / 365 дн. = 10,74 руб.

    Купон к начислению за период с 01.10.2013 по 31.10.2013: 5 000 × (10,74 — 3,95) руб. = 33 950 руб.

    НКД за период с 13.09.2013 по 30.11.2013: 1 000 руб. × 8% × 79 дн. / 365 дн. = 17,32 руб.

    Купон к начислению за период с 01.11.2013 по 30.11.2013: 5 000 × (17,32 — 10,74) руб. = 32 900 руб.

    НКД за период с 13.09.2013 по 12.12.2013: 1 000 руб. × 8% × 91 дн. / 365 дн. = 19,95 руб.

    Купон к начислению за период с 01.12.2013 по 12.12.2013: 5 000 × (19,95 — 17,32) руб. = 13 150 руб.

    НКД за период с 13.12.2013 по 31.12.2013: 1 000 руб. × 8% × 19 дн. / 365 дн. = 4,16 руб.

    Купон к начислению за период с 13.12.2013 по 31.12.2013: 5 000 × 4,16 руб. = 20 800 руб.

    НКД за период с 13.12.2013 по 31.01.2014: 1 000 руб. × 8% × 50 дн. / 365 дн. = 10,96 руб.

    Купон к начислению за период с 01.01.2014 по 31.01.2014: 5 000 × (10,96 — 4,16) руб. = 34 000 руб.

    НКД за период с 13.12.2013 по 28.02.2014: 1 000 руб. × 8% × 78 дн. / 365 дн. = 17,10 руб.

    Купон к начислению за период с 01.02.2014 по 28.02.2014: 5 000 × (17,10 — 10,96) руб. = 30 700 руб.

    НКД за период с 13.12.2013 по 12.03.2014: 1 000 руб. × 8% × 90 дн. / 365 дн. = 19,73 руб.

    Купон к начислению за период с 01.03.2014 по 12.03.2014: 5 000 × (19,73 — 17,10) руб. = 13 150 руб.

    НКД за период с 13.03.2014 по 31.03.2014: 1 000 руб. × 8% × 19 дн. / 365 дн. = 4,16 руб.

    Купон к начислению за период с 13.03.2014 по 31.03.2014: 5 000 × 4,16 руб. = 20 800 руб.

    За период с 01.10.2013 по 31.03.2014 в учете будут сделаны следующие проводки:

    Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет резервного капитала и добавочного капитала

    Бухгалтерский учет резервного капитала и добавочного капитала

    При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997). Иными словами, капитал коммерческой организации состоит из:

    — инвестиционного капитала (уставный капитал и добавочный капитал);

    — накопленного капитала (капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено собственниками в организацию — нераспределенная прибыль и резервный капитал).

    В отдельных случаях формирование резервного капитала (фонда) является обязанностью организации.

    Так, в соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) акционерные общества обязаны создать резервный фонд. Его минимальный размер составляет 5% от суммы уставного капитала, а размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Максимальные размеры ежегодных отчислений в резервный фонд законодательно не ограничиваются и зависят от нормы, предусмотренной уставом. Не ограничивается и срок, в течение которого может быть полностью сформирован резервный фонд. После достижения размера, указанного в уставе, ежегодные отчисления в резервный фонд могут временно не производиться.

    Для обществ с ограниченной ответственностью создание резервного фонда является правом, а не обязанностью в отличие от АО.

    В составе резервного капитала отражаются также те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, а формирует на основании устава.

    В акционерных обществах уставом может быть предусмотрено создание:

    — специального фонда акционирования работников (для акционерных обществ работников — так называемых народных предприятий) (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ).

    — фонда на выплату дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ);

    — фонда на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. 75, ст. 76 Закона N 208-ФЗ);

    В обществах с ограниченной ответственностью это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон N 14-ФЗ).

    Распределение прибыли АО относится к компетенции общего собрания акционеров, которое должно проводиться ежегодно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47, пп. 1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ). Для ООО норма о распределении прибыли содержится в пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ. При этом общее собрание участников ООО должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ). Таким образом, направление использования чистой прибыли определяется решением общего собрания, оформляемого протоколом (ст. 63 Закона N 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

    Направление чистой прибыли в резервный или другие фонды, образованные согласно учредительным документам организации, возможно и без дополнительного решения общего собрания участников организации. При этом необходимо, чтобы в уставе был закреплен норматив таких отчислений. Но и в этом случае основанием для расходования чистой прибыли является решение участников (пп. 1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ, пп.2 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

    Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

    Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала отражают по дебету счета 82 «Резервный капитал». При этом корреспондирующий по кредиту счет зависит от целей, на которые резервный капитал расходуется. Например, при покрытии убытка это будет кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    В бухгалтерском балансе отражают всегда кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал».

    В общем случае добавочный капитал представляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по независящим от деятельности организации причинам в силу сложившихся условий хозяйствования.

    Источниками формирования добавочного капитала являются:

    — размещение акций организации по цене выше их номинальной (при первичном размещении) или выкупной (при вторичном размещении) стоимости (Инструкция по применению Плана счетов);

    — превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной им доли (см. также письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582);

    — суммы НДС, полученные при внесении имущества в виде вклада в уставный капитал и восстановленные передающей стороной, при условии, что эти суммы не признаны учредителями в качестве вклада в уставный капитал (см. также письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 30.10.2006 N 07-05-06/262);

    — вклад в имущество общества (см. письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107);

    — положительные курсовые разницы, образовавшиеся в результате расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (при их оценке в иностранной валюте) (п. 14 ПБУ 3/2006);

    — разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, в рубли, используемых для ведения деятельности за пределами РФ (п. 19 ПБУ 3/2006);

    — результат дооценки основных средств и нематериальных активов.

    Для отражения добавочного капитала Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 83 «Добавочный капитал».

    Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить отражение информации по источникам образования и направлениям использования средств. С этой целью к счету могут быть открыты субсчета.

    По строке 1350 бухгалтерского баланса отражается кредитовое сальдо по счету 83 без учета переоценки внеоборотных активов (эта часть добавочного капитала отражается отдельно по строке 1340).

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector