Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Капитализация расходов это

Отличие капитальных вложений от капитализируемых затрат

Для начал выкладываю свой рейтинг брокеров на которые зарабатываю уже много лет! Вывожу стабильно прибыль и инвестировал очень много денег

  • Брокер — Единственный с лицензией ЦБ РФ. вложил 20 000 $
  • Брокер № 1 — Лучший. Работает с 1998. вложил 20 000 $
  • Брокер № 2 — Это Швейцарский банк, с выходом на Форекс! 18 000 $
  • Брокер № 3 — работаю с ним с 2007. вложил 10 000 $
  • Брокер № 4 — Бонусом дают 1500 USD. вложил 10 000 $
  • Брокер № 5 — лучший центовый счет. вложил 8000 $
  • Брокер № 6 — Для скальпинга только он И ВСЕ! 8000 $
  • Брокер № 7 — 30 $ ДАЮТ ВСЕМ НОВЫМ! вложил 5000 $
  • Брокер № 8 — 30 $ ДАЮТ ВСЕМ НОВЫМ! вложил 5000 $
  • Брокер № 9 — ЭТО НефтепромБанк. вложил 5000 $
  • Брокер № 10 — Использую как бинарки через МТ4. Вложил 5000 $

А вот уже как зарабатывать, мы все обсуждаем в закрытой группе, точней в секретном Форекс форуме ! Там много, трейдеров, финансовых блоггеров, брокеров и новичков хватает! Обсуждаем, что работает, а что нет! Присоединяйся, чем больше нас, тем проще! Смотри пример личного заработка

Для выяснения, разграничиваются ли предложенные понятия, является ли одно составной частью другого либо ими оперируют как равнозначными, необходимо определить сущность капитальных вложений и капитализируемых затрат.

Техническое развитие вызывает необходимость изменения всех факторов производственного процесса.

В свою очередь, изменения во внутренней структуре производственного организма, как правило, требуют капитальных вложений.

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства.

Что касается учета капитальных вложений налогоплательщиком — промышленным предприятием, то в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые были понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Теперь следует выяснить, что такое капитализируемые затраты.
Законодатель не дает определения этому понятию. Так, НК РФ использует данное понятие лишь однажды — в подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ, отмечая особенности учета расходов в составе расходов налогоплательщика применительно к расходам на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ).

Поэтому для выяснения значения данной категории необходимо обратиться к специальным нормативным актам, а также международным стандартам финансовой отчетности, применяемым в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
Капитализация как экономическая категория означает отнесение понесенных в текущем периоде затрат к долгосрочным активам предприятия.

Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.

Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.
Необходимо также иметь в виду, что при учете капитализируемых затрат на соответствующий актив на порядок учета оказывает влияние наличие связи между квалифицируемым активом и средствами, направленными на его восстановление, реконструкцию, модернизацию и пр.

Порядок бухгалтерского учета затрат (капитализация затрат или отнесение их на расходы) может оказать существенное влияние на финансовую отчетность и финансовые результаты предприятия (главным образом за счет распределения затрат между отчетными периодами). Так, списание затрат в период их понесения затрагивает показатели только одного отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива приводит к влиянию на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.

В соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности основные средства отражаются по стоимости приобретения или строительства за вычетом накопленного износа и накопленного обесценения. На промышленном предприятии такая стоимость включает в себя, например, затраты, связанные с заменой установок и оборудования, если они отвечают критериям признания. Затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, а замененные объекты списываются. Все прочие затраты на текущий ремонт и техническое обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их осуществления и не подлежат капитализации. Расходы, приводящие к усовершенствованию или расширению характеристик актива по сравнению с его первоначальной спецификацией, признаются капитальными затратами и увеличивают первоначальную стоимость такого актива. Такие расходы предприятия, которые непосредственно связаны с приобретением лицензии, подлежат капитализации в балансе, то есть отражению в качестве нематериального актива. Но регулярные лицензионные платежи учитываются в составе расходов в соответствующем периоде.

Если после приобретения актива или частей для его производства работы по его производству или доведению до состояния, пригодного для эксплуатации, не начались, то капитализация затрат не проводится. Не проводится она и за тот период, в течение которого работы были приостановлены по причине консервации, простоя. Капитализация прекращается тогда, когда все работы по активу завершены, при этом административная работа по активу может и продолжаться, а также могут устраняться мелкие недоделки.

Стоит отметить и такой процесс капитализации затрат, как затраты — проценты по кредитам и займам, полученным, например, для финансирования строительства основных средств. Такие проценты капитализируются в составе стоимости объекта основных средств в течение периода строительства и подготовки объекта к эксплуатации. Прочие расходы по кредитам и займам отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Затраты предприятия либо капитализируются в стоимости новых объектов основных средств (новое строительство, приобретение оборудования), либо относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств(реконструкция, техническое перевооружение) при условии, что в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) (далее — ПБУ 6/01)). При этом затраты на восстановление объекта основных средств, отличные от модернизации и реконструкции (все виды ремонта), отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01), то есть являются расходами текущего периода. Таким образом, ПБУ 6/01 разграничивает работы по восстановлению основных средств на капитальные и текущие.
Таким образом, затраты на капитальные вложения, как и капитализируемые затраты, формируют стоимость самого основного средства, на которое они направлены, в том числе и первоначальную стоимость (при создании объекта). Однако капитализируемые затраты характеризуются прежде всего целью их поднесения — получением экономической выгоды в будущем. Именно так можно характеризовать затраты на геологоразведку, целью которой является получение прибыли от добычи полезных ископаемых. Капитализируемые затраты могут быть значительными и подлежать постепенному списанию, поскольку период получения будущих доходов по длительности сопоставим с объектами основных средств
.

Читать еще:  Что входит в заемный капитал

Капитализация затрат как способ обеспечения рентабельности

За счет средств федерального бюджета в нашей стране реализуется большое количество программ и проектов. Чтобы сэкономить средства, государственный заказчик требует от исполнителя участия в финансировании. Но исполнителю это зачастую не выгодно. Существует ли выход из положения?

Актуальность проблемы

События минувшего 2014 г. — снижение доступа к международным кредитным ресурсам, ограничение международного сотрудничества в связи с санкциями, необходимость самостоятельного производства продукции, ранее закупаемой за рубежом, — усилили актуальность эффективного использования бюджетных средств.

При этом количество федеральных целевых программ (далее — ФЦП), потребности в их финансировании и обязательства бюджета постоянно растут. Выходом может стать привлечение сторонних средств, средств бизнеса и реализация, таким образом, смешанного (бюджетного и внебюджетного) финансирования программ и проектов.

Исполнителями работ по ФЦП часто выступают коммерческие организации (акционерные общества, ГУП, МУП), а для них важна реальная выгода от ведения деятельности. Но порядок учета привлекаемых собственных средств предприятиями-исполнителями не проработан, поэтому результат их вложения может оказаться отрицательным.

Частным случаем государственного заказа является государственный оборонный заказ. Отметим, что абсолютное большинство его исполнителей — представители крупного бизнеса. Это относится как к отраслевым «организаторам» — государственным корпорациям, так и к непосредственным исполнителям.

Кому выгодно?

Правовой основой ФЦП является законодательство о государственном (муниципальном) заказе, в котором закреплена возможность привлечения внебюджетных средств как источника средств для таких поставок (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 13.12.1994 № 60-ФЗ (в ред. от 13.07.2015) «О поставках продукции для федеральных государственных нужд»).

В настоящее время это положение является одной из основ государственного финансирования — в рамках многих заключенных контрактов предусматривается совместное финансирование проекта его исполнителем и государством.

Обратите внимание!

Предлагаемая смешанная структура финансирования проектов позволяет свести к минимуму риски неэффективного использования бюджетных средств в результате их научной или технической неготовности.

Добавим от себя, что еще один плюс такой структуры финансирования — значительная экономия, ведь в ряде контрактов суммы привлеченных средств составляют до 100 % от суммы бюджетных ассигнований.

Практика совместного (смешанного) финансирования распространена достаточно широко. Исполнителями же работ, повторимся, часто выступают коммерческие организации

Интерес государства в привлечении средств бизнеса понятен, но какую пользу смогут получить те, кто, «вкладывается», софинансируя проект? Очевидно, само по себе участие в исполнении госконтрактов, что сулит получение бюджетных средств на данных условиях и в дальнейшем.

При этом главный вопрос — как сделать исполнение работ выгодным и рентабельным? — остается открытым.

К сведению

О привлечении средств бизнеса и сокращении государственного участия в той или иной форме говорится в отношении многих направлений деятельности:

в сфере подготовки научных работников, специалистов и рабочих кадров в ОПК — Приказ Минпромторга России от 13.04.2009 № 256 «Об утверждении Стратегии создания в оборонно-промышленном комплексе системы многоуровневого непрерывного образования на период до 2015 года»;

в химическом и нефтехимическом комплексе — Приказ Минпромторга России № 651, Минэнерго России № 172 от 08.04.2014 «Об утверждении Стратегии развития химического и нефтехимического комплекса на период до 2030 года»;

в области черной и цветной металлургии — Приказ Минпромторга России от 05.05.2014 № 839 «Об утверждении Стратегии развития черной металлургии России на 2014–2020 годы и на перспективу до 2030 года и Стратегии развития цветной металлургии России на 2014–2020 годы и на перспективу до 2030 года»;

в области фармацевтической и медицинской промышленности — Постановление Правительства РФ от 17.02.2011 № 91 «О федеральной целевой программе «Развитие фармацевтической и медицинской промышленности Российской Федерации» на период до 2020 года и дальнейшую перспективу»;

в производстве гражданской авиационной техники — Постановление Правительства РФ от 15.10.2001 № 728 «О Федеральной целевой программе «Развитие гражданской авиационной техники России на 2002 — 2010 годы и на период до 2015 года»»);

в отраслях промышленности — Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 № 328 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности»» и т. д.

Предложения по учету

Обычно в госконтрактах указывают примерно следующее: «..при выполнении работ Исполнитель обязуется привлечь для выполнения работ и мероприятий внебюджетные средства в размере…». А какие хозяйственные процессы происходят или будут происходить, как правильно их учесть? Четких указаний, кроме требования о раздельном учете бюджетных и собственных средств, нет, рекомендации отсутствуют.

Самый простой вариант: исполнитель работ добавляет в расходы необходимые суммы затрат, чтобы выполнить ту часть работы, которая отнесена на собственное финансирование — условие госзаказчика выполнено, получение бюджетных средств обеспечено. Но вот получение прибыли исполнителю при этом отнюдь не гарантировано. И если для выполнения работ по договору расходы понесены реально, отражены в бухгалтерском учете, это ухудшает финансовый результат компании, а выполнение государственного заказа становится заведомо нерентабельным.

Тем не менее выход из этой ситуации есть — надо только вспомнить, что практически любой вид затрат является не только элементом состава затрат на производство и реализацию продукции. Наиболее рациональным, на наш взгляд, является отражение привлеченных собственных средств в качестве вложений во внеоборотные активы с последующей капитализацией.

Предлагаем следующий порядок учета (см. рисунок).

Порядок учета привлеченных собственных средств в качестве вложений во внеоборотные активы с последующей капитализацией

Как данные предложения могут быть реализованы на практике, рассмотрим на примере (варианты на грани правонарушения не рассматриваем).

Пример

Предприятие ОПК по договору с госкорпорацией выполняет составную часть научно-исследовательской работы; календарный план выполнения этапов (фрагмент) представлен в табл. 1.

Стоимость работ — 30 000 тыс. руб. Структура цены этапа 1 предполагает прибыль исполнителя в размере 3 214,29 тыс. руб. (табл. 2).

Работы по этапу 1 оплачиваются из средств госбюджета. Также договор имеет условие о софинансировании работ и предусматривает выполнение работ на сумму 21 000 тыс. руб. за счет исполнителя.

Таблица 1

Фрагмент календарного плана выполнения работ

Номер этапа

Наименование этапа, содержание работ этапа

Результат (что предъявляется)

Сроки исполнения (с учетом необходимого времени на сдачу этапов и работы в целом) (начало и окончание)

Цена (тыс. руб.)

Работы по выбору и определению оптимальных характеристик, условий (режимов) функционирования КВД и ТВД ПД

Февраль 2014 г. — июнь 2014 г.

Разработка вариантов узлов КНД, ТВД и ТНД ПД, вариантов узла КНД для ПД с узлами с оптимизированными характеристиками с учетом технологий НИР «Вентилятор-ПИ» и «Уплотнение-ПИ»

Февраль 2014 г. — июнь 2014 г.

Доработка проектов ФК и ПРС, а также КВД и ТВД с оптимизированными характеристиками по заключениям ЦИАМ (при необходимости)

Февраль 2014 г. — июнь 2014 г.

Сопровождение рассмотрения ЭП ПД, доработка (при необходимости) разработанных материалов ЭП ПД

Апрель 2014 г. – июнь 2014 г.

Читать еще:  Капитальный ремонт многоквартирных домов нежилое помещение

Объем финансирования из средств государственного контракта (этап 1)

Объем финансирования из внебюджетных средств (этапы 2, 3, 4)

Итого цена работ — сумма цен этапов согласно календарному плану и составляет 51 000 тыс. руб. Из них финансированием со стороны головного исполнителя НИР покрываются только работы этапа 1 стоимостью 30 000 тыс. руб.

Результат исполнения данного договора в таком варианте с учетом плановой прибыли за первый этап — убыток в размере 17 785,71 тыс. руб. (21 000 – 3214,29).

Записи на счетах бухгалтерского учета (сокращенно):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Выручка» — 30 000 тыс. руб. — отражена выручка за выполненные работы этапа 1;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 20 «Основное производство») — 26 785,71 тыс. руб. — списана плановая себестоимость работы этапа 1 (тонкости выявления отклонения фактической себестоимости от плановой и его учета для простоты опускаем);

Дебет счета 90-2 Кредит счета 43 (40, 20) — 21 000 тыс. руб. — списаны плановые расходы исполнителя по работам этапов 2, 3 и 4.

В последующем в конце отчетного периода при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» итоговый оборот будет дебетовым, равным 17 785,71 тыс. руб. — это и есть убыток.

Казалось бы, такой госконтракт исполнителю невыгоден. Однако контракты с такими условиями исполняются. Почему так? Каким образом удается реализовывать заведомо проигрышные и нерентабельные сделки? Попробуем разобрать данный пример с учетом высказанных выше предложений.

Действующие стандарты бухгалтерского учета (ПБУ 5/01, 6/01, 14/2007, 17/02) предусматривают включение оплаты труда соответствующих работников в себестоимость материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, НИОКР для собственных нужд.

Этим и надо воспользоваться. Затраты по работам, выполняемым за счет собственных средств, необходимо отнести на создание нематериальных активов, а по работам, которые финансируются из госбюджета — на финансовый результат. Организовав раздельный учет затрат по этапам, которые отличаются источниками финансирования, исполнитель сможет их дифференцировать на относимые на финансовый результат и на вложения во внеоборотные активы.

В результате, с одной стороны, финансовый результат и отчетность исполнителя демонстрируют рентабельность и прибыль, а с другой стороны, исполнитель получает актив, который повышает капитализацию (стоимость) предприятия.

Вернемся к записям на счетах:

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1 — 30 000 тыс. руб. — отражена выручка за выполненные работы этапа 1;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 43 — 26 785,71 тыс. руб. — списана плановая себестоимость работы этапа 1.

В конце отчетного периода при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по счету 90 итоговый оборот будет кредитовым, равным 3 214,29 тыс. руб., что, как и запланировано в калькуляции (табл. 2), означает прибыль в указанной сумме.

Что такое капитализация затрат: объяснение человеческим языком на простом примере

10 октября 2019

Добрый день, уважаемые читатели!

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, при оценке активов организации применяется понятие «капитализация затрат». В законодательных актах РФ нет определения этого явления.

Но каждый грамотный бухгалтер должен понимать, какие расходы следует капитализировать. Хотите еще на один шаг приблизить свои знания к международным стандартам? Тогда вперед!

Что такое капитализация затрат

Главный критерий капитализации – это получение организацией экономической выгоды в будущем. Затраты, не приносящие выгоды в будущем, относятся к текущим расходам и называются некапитализируемыми.

Какие затраты можно капитализировать

Согласно МСФО, капитализируются:

  • покупка ОС;
  • производство ОС;
  • ввод в эксплуатацию;
  • обслуживание и ремонтные работы.

Должна быть известна точная величина издержек, и в будущем они должны увеличить экономическую выгоду для предприятия.

Чем капитальные затраты отличаются от операционных

Расходы предприятия делятся на 2 типа:

Главное отличие в том, что первые будут приносить выгоды больше 12 месяцев (в основные средства и внеоборотные фонды). Вторые – это текущие издержки компании (покупка сырья, материалов, заработная плата и т.п.)

Капитализация активов благотворно влияет на результат деятельности компании, так как будет включаться в актив баланса.

Расходы на материальные активы:

  • основные фонды (ОС);
  • долгосрочные финансовые вложения (инвестиции);
  • незавершенное строительство (возведение построек, установка нового оборудования).

Расходы на нематериальные активы (приобретение патентов, товарных знаков, ноу-хау)

Особенности бухгалтерского учета капитализированных затрат

Квалифицируемый актив (его подготовка к продаже или использованию требует времени больше 12 месяцев) во время срока эксплуатации постепенно переносит свою стоимость на готовую продукцию и услуги. Эта часть издержек будет амортизацией, они будут учитываться при расчете стоимости готовой продукции.

В бухгалтерских документах такие издержки будут отражаться по первоначальной стоимости. Затем их цена будет уменьшаться на амортизационные отчисления и, в конечном счете, будет называться остаточной.

Признание в бухгалтерском учете приводит к увеличению чистой прибыли в текущем периоде (так как в текущем периоде происходит капитализация, а затем в течение нескольких лет начисляется амортизация), но в то же время компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

Заключение

Решение о капитализации принимается главным бухгалтером или руководителем. Целесообразно ли это в конкретном случае, можно определить исходя из анализа финансового состояния фирмы.

С одной стороны, улучшаются показатели деятельности, с другой – увеличивается налог на прибыль и нужно постоянно проводить переоценку основных средств. На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду отнести те или иные издержки. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 % .

Я надеюсь, что вы сделали для себя определенные выводы, и будете на практике принимать правильные решения о капитализации. Подписывайтесь на статьи и делитесь полезным материалом в социальных сетях. Всего вам хорошего!

Какие затраты можно капитализировать в стоимости основных средств?

В большинстве случаев классификация затрат, капитализирующихся в стоимости ОС не вызывает трудностей, но это не всегда так. Рассмотрим 4 наиболее часто встречающиеся неоднозначные ситуации.

Эти затраты — объект основных средств или часть себестоимости ОС? Или их нужно списывать на себестоимость запасов? Или это просто расход, который отражается напрямую в составе прибыли или убытка?

В 90% случаев ответ на вышеуказанные вопросы ясен. Очевидно, что здания, оборудование или другие БОЛЬШИЕ материальные активов, предположительно используемые более 1 периода, являются основными средствами.

Тем не менее, на практике встречаются ситуации, когда у бухгалтера нет полной уверенности в правильности сделанного заключения. Рассмотрим на примерах 4 наиболее обсуждаемые и неоднозначные ситуации.

Что предписывает IAS 16 «Основные средства»?

Основные средства являются материальными активами, которые:

  • предназначены для использования в производстве или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; а также
  • как ожидается, будет использоваться более 1 периода.

Кроме того, МСФО (IAS) 16 отвечает на первый и основной вопрос: когда необходимо признавать объект основных средств?

Этот ответ, содержащийся в IAS 16, взят практически дословно из Концептуальных основ финансовой отчетности.

Первоначальная cтоимость объекта основных средств признается в качестве актива, только в том случае, если:

  • вероятно, что компания получит будущие экономические выгоды, связанные с этим объектом; а также
  • стоимость объекта может быть надежно оценена.

Поэтому, в целом, когда вы оцениваете, должен ли какой-либо актив рассматриваться или не рассматриваться как объект ОС, вам необходимо учитывать следующие факторы:

  • цель, для которой этот актив приобретается и/или удерживается
  • срок полезного использования (более 1 периода)
  • будущие экономические выгоды, получаемые компанией и
  • возможность надежной оценки.

Тем не менее, несмотря на то, что опираясь на эти основы, можно легко оценивать и классифицировать одни активы, для других активов приходится использовать суждение и часто применять принцип существенности, чтобы сделать вывод.

Более подробно правила МСФО, касающиеся капитализации ОС, рассмотрены здесь.

1. Следует ли капитализировать запасные части?

Единого мнения о капитализации запасных частей нет. Это означает, что запасные части требуют вашего собственного мнения в конкретной ситуации.

Читать еще:  Рассчитать стоимость собственного капитала формула

В большинстве случаев запасные части и техническое обслуживание включаются в стоимость запасов и учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Однако основные запасные части могут претендовать на включение в себестоимость ОС, особенно когда их можно использовать только применительно к определенному объекту ОС. Например, резервные двигатели для самолетов будут скорее включены в ОС, чем в запасы.

Но может быть и наоборот. Приведем пример противоположной ситуации.

Например, компания заранее приобрела большой запас песка (или другого строительного материала) по выгодной цене. Однако компания не собирается использовать песок в текущих строительных работах. Песок может пролежать на складе много лет.

Что делать в этом случае? Хотя срок полезного использования песка действительно превышает 1 период, это НЕ объект ОС. Это сырьевой материал, и его цель заключается в том, чтобы потребляться в процессе производства, что полностью соответствует определению запасов.

Вместо того, чтобы начислять амортизация на эти запасы песка, следует проверять, превышает ли себестоимость песка стоимость его реализации в конце каждого отчетного периода, и если нет, то его следует оставить в запасах до тех пор, пока он не будет потреблен.

2. Следует ли капитализировать мелкие предметы, приобретенные в больших количествах?

Представьте, что вы открываете библиотеку.

Там тысячи книг, закупочная стоимость каждой из которых весьма незначительна (независимо от валюты), и все они определенно будет использоваться более 1 периода.

Следует ли учитывать каждую книгу отдельно и, в итоге, признать ее в прибыли или убытке при приобретении? Или вы следует учитывать все книги как один объект основных средств?

Другими подобными примерами являются наборы инструментов, наборы мебели, поддоны и возвратные контейнеры, которые используются более 1 отчетного периода, но стоимость 1 единицы низка или незначительна.

Что делать в этом случае? Как учитывать эти мелкие предметы в больших количествах?

Опять же, однозначного ответа нет.

В стандарте IAS 16 указано, что единица измерения для признания основных средств НЕ предписана.

Другими словами, иногда уместно объединять небольшие предметы и применять критерии к агрегированной стоимости. А иногда это не уместно.

В примере с библиотекой, вероятно, уместно рассматривать книги как один отдельный актив (или несколько активов) и точно также амортизировать эти активы, особенно если деятельность библиотеки приносит основной доход.

3. Следует ли капитализировать улучшения объектов недвижимости, которые сдаются в аренду?

Представьте, что вы арендовали офисное помещение. Большое.

Но вам нужно благоустроить его в соответствии с вашими потребностями, и поэтому вы решили установить стеклянные перегородки, чтобы разделить пространство и сделать его более элегантным.

Стеклянные перегородки стоят дорого и представляют собой значительные инвестиции. Однако их нельзя использовать отдельно от служебных помещений, и как только ваш договор аренды истекает, стеклянные перегородки становятся для вас бесполезны. Вы даже не можете их демонтировать и установить в другом месте.

Как учитывать такие инвестиции в улучшение арендуемой недвижимости?

Напомним еще раз: однозначного ответа нет, это зависит от вашего договора и конкретных обстоятельств.

Прежде всего, нужно разобраться, — вероятны ли будущие экономические выгоды от этих улучшений? Возможно, да, поскольку стеклянные перегородки делают офисное пространство пригодным для вашего бизнеса.

Другой вопрос заключается в том, собираетесь ли вы использовать эти улучшения более чем на 1 период?

В большинстве случаев, когда вы можете надежно оценить полезный ресурс ваших улучшений, целесообразно учитывать их в стоимости основных средств. В данном случае, срок полезной службы зависит в основном от срока аренды.

4. Нужно ли капитализировать предварительные расходы?

Допустим, вы создаете бизнес. Прежде чем вы приступите к своей основной деятельности, вам нужно получить разрешения, нанять сотрудников и сделать много других вещей — и все это стоит денег.

На предварительном этапе вашего бизнеса вы должны платить зарплату, арендную плату, оплачивать услуги консультантов, и т.д.

В большинстве случаев эти расходы НЕЛЬЗЯ капитализировать. Вы также не можете капитализировать их как отдельный нематериальный актив.

Они не соответствуют определению нематериального актива в соответствии с МСФО (IAS) 38, то есть:

  • они не могут быть разделены и проданы/переданы, и
  • они не связаны с договорными или иными юридическими правами.

Существует одно исключение, когда вы фактически можете капитализировать предварительные расходы.

Когда вы строите объект ОС, и ваши предварительные расходы были понесены в связи с созданием этого объекта ОС, тогда вы можете их капитализировать, если они соответствуют критериям IAS 16.

Например, если вы строите производственный до начала производства, вы можете включить заработную плату прямых производственных работников в стоимость этого цеха.

Что такое капитализация затрат

Явление, когда расходы на приобретение, дальнейшее обслуживание и модернизацию объекта основных средств включаются в его стоимость, носит название капитализация затрат. Корректное отнесение тех или иных приобретений на актив компании, а не в пассив, влияет на величину финансового результата деятельности и необходимо для понимания существующих проблем, достижений и перспектив развития.

Чем капитальные затраты отличаются от операционных

В международной финансовой отчетности принято делить затраты на два типа:

Это расходы, которые будут приносить организации экономические выгоды более чем 12-ть месяцев. Что именно будет отнесено к капитальным затратам – определяется сферой и размахом деятельности организаций. Для одних фирм в эту категорию попадает заказ нового МФУ, для других – приобретение дорогостоящих станков, для третьих – постройка нового складского помещения.

На практике капитальными затратами признаются вложения в основные средства и внеоборотные активы. Их учет и оценка регулируются стандартами МСФО № 16, 23, 38.

Это затраты, связанные с текущей деятельностью компании: денежные средства на покупку сырья и материалов, на рекламу и продвижение компании, оплату труда рабочих и управленцев и т.д. Их относят к расходам текущего периода.

Первый тип затрат капитализируется – т.е. включается в актив баланса, что приводит к улучшению финансовых результатов деятельности предприятия. К минусам капитализации относится рост налога на прибыль и необходимость периодической переоценки основных средств, сопряженной с тратами денег и труда.

Какие затраты можно капитализировать?

Положения МСФО гласят, что капитализации подлежат следующие виды затрат:

  • на приобретение или производство основного средства;
  • его доработку для дальнейшего использования;
  • ввод в действие;
  • дальнейшее обслуживание и ремонт.

Правила МСФО указывают, что затраты капитализируются при соблюдении двух условий:

  • они имеют точную стоимостную оценку;
  • они призваны увеличить объем экономических выгод, приносимых основным средством предприятию.

Например, к стоимости активов можно приплюсовать затраты на следующие действия:

  • модернизацию станка, в результате которой он стал производить больше продукции в единицу времени;
  • ремонт оборудования, благодаря которому повысилось качество выпускаемых товаров;
  • расходы на доработку, увеличившие срок «жизни» станка, и т.д.

Затраты можно капитализировать до тех пор, пока стоимость актива не сравняется со справедливой ценой, т.е. не станет сопоставима с той суммой денег, которую можно выручить с продажи основного средства в настоящий момент в условиях свободной конкуренции.

Если затраты не имеют четкого стоимостного выражения или не прослеживается связь между ними и возможностью дополнительных выгод в дальнейшем, их стоит отнести к текущим расходам.

Капитализировать или списать на текущие расходы?

В деятельности предприятия возможны ситуации, когда решение о капитализации зависит исключительно от соображений целесообразности и экспертных суждений.

Например, кафе закупило партию стульев по 1 тыс. руб., которые планируется использовать более одного года. МСФО не вводит понятия единицы основных средств. Это означает, что мелкие объекты можно объединить для целей финансового учета в единое целое и капитализировать их стоимость.

Целесообразно ли подобное решение – определяется главным бухгалтером или руководителем организации. С одной стороны, капитализация повысит стоимость активов и улучшит показатели деятельности кафе. С другой – станет причиной необоснованного роста налога на прибыль и заставит проводить регулярные переоценки еще по одному объекту основных средств.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector