Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет воды для офиса проводки

Питьевая вода для нужд офиса: учет и оформление

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Светлана Овчинникова и Дмитрий Игнатьев рассказывают о бухгалтерском и налоговом учете затрат на приобретение питьевой воды для нужд офиса, а также о документальном оформлении ее списания для организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Организация (общий режим налогообложения) приобретает питьевую воду для офиса. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные расходы? Какие документы нужно оформить?

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Что конкретно подразумевается под обеспечением нормальных условий труда и какие затраты относятся к такому обеспечению, НК РФ не поясняет.

Согласно нормам трудового законодательства на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ).

Статья 209 ТК РФ определяет условия труда как совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

В ст. 212 ТК РФ перечислены обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда.

При этом в ст. 163 ТК РФ содержится открытый перечень условий, обеспечивающих нормальные условия работы.

Заметим, что в п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» установлена обязанность, в том числе юридических лиц, осуществлять, в частности, санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ к производственным процессам и технологическому оборудованию, организации рабочих мест, в целях предупреждения профессиональных заболеваний, инфекционных заболеваний и заболеваний (отравлений), связанных с условиями труда.

Таким образом, на наш взгляд, документально подтвержденные затраты организации на приобретение питьевой воды с целью обеспечения нормальных условий труда работников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

При этом Минфин России по вопросу учета расходов организации на приобретение питьевой воды до 2012 года давал следующие разъяснения: «Если водопроводная вода не соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.41074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого снабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения» (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 07.04.2009 N 20) и опасна для использования в качестве питьевой, то затраты на приобретение питьевой воды для работников могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль» (смотрите, например, письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406).

Аналогичное мнение высказывали и налоговые органы. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411 налоговики указали, что при отсутствии справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей организации, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды затраты на приобретение природной питьевой воды и аренду кулеров могут быть признаны экономически неоправданными.

Однако в письмах 2012 года Минфин России уже не упоминает о том, что для признания расходов на приобретение питьевой воды экономически оправданными у организации должна быть в наличии справка (заключение) Госсанэпиднадзора (смотрите, например, письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/2/89, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/401, от 09.07.2012 N 03-03-06/1/332, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/274).

В указанных письмах финансовое ведомство приходит к выводу, что затраты организации на приобретение чистой питьевой воды и соответствующего оборудования для обеспечения необходимых условий труда работников могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 НК РФ с учетом положений ст. 252 НК РФ.

При этом Минфин России ссылается на п. 18 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н (далее — Типовой перечень).

В Типовом перечне (который является рекомендательным) указывается, что конкретный список мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.

Отметим, что в п. 18 Типового перечня говорится о приобретении и монтаже установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой. То есть приобретение бутилированной воды данный пункт конкретно не обосновывает.

Таким образом, приведенные письма Минфина России, относящиеся к 2012 году, не содержат никаких дополнительных условий для учета затрат на приобретение воды в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Поэтому полагаем, что при отсутствии у организации заключения санитарно-эпидемиологической службы, документально подтвержденные и обоснованные (экономически оправданные) расходы на приобретение питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако прежние разъяснения финансового ведомства (до вступления в силу Типового перечня) не отменены. Поэтому полностью исключать возможные претензии налоговых органов относительно признания организацией в налоговом учете расходов по приобретению питьевой воды при отсутствии соответствующего документа о непригодности водопроводной воды для питья, по нашему мнению, преждевременно.

На основании изложенного организация должна самостоятельно принять решение, учитывать или нет в целях налогообложения указанные затраты.

Что касается положительной для налогоплательщика арбитражной практики по данному вопросу, то она достаточно большая. Суды подтверждают правомерность включения налогоплательщиком расходов на приобретение питьевой воды для работников в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе при отсутствии заключения санитарно-эпидемиологической службы о непригодности водопроводной воды для питья (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 по делу N А32-16552/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2010 N 09АП-14414/2010, Десятого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2010 N 10АП-1912/2010, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2010 N 07АП-1823/10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2008 N А33-9419/2007-Ф02-902/2008 (определением ВАС РФ от 30.05.2008 N 6728/08 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора)).

Бухгалтерский учет

На основании п.п. 2 и 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) питьевая вода принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (далее — МПЗ) по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 5/01).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, определено, что МПЗ, приобретенные для собственных нужд, подлежат отражению в учете по дебету счета 10 «Материалы».

Соответственно, бухгалтерские проводки, отражающие поступление воды, будут следующими:

Дебет 10 Кредит 60 (76)

— оприходована поступившая от поставщика питьевая вода;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— учтена сумма НДС (при наличии счета-фактуры, содержащего сумму НДС);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— сумма НДС принята к вычету (при соблюдении всех предусмотренных главой 21 НК РФ условий).

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Следовательно, если затраты на приобретение питьевой воды рассматриваются организацией как расходы по обычным видам деятельности (в том случае, если организация принимает решение учитывать воду в целях налогообложения прибыли), то при передаче воды для потребления работниками в учете делается запись:

Дебет 20 (26) Кредит 10

— списана стоимость приобретенной питьевой воды.

Если же организация принимает решение приобретенную воду в целях налогового учета в составе расходов не отражать, то считаем, что расходы в виде стоимости питьевой воды признаются прочими и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 10

— стоимость воды включена в состав прочих расходов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19

— сумма НДС учтена в составе прочих затрат.

Согласно п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее — ПБУ 18/02) данное ПБУ может не применяться субъектами малого предпринимательства.

В случае применения организацией ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Читать еще:  Учет проектных работ

— (стоимость затрат на воду, включая НДС (постоянная разница) х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Документальное оформление

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Основанием для отражения стоимости приобретенной питьевой воды в бухгалтерском учете служат договор с поставщиком, отгрузочный документ поставщика (товарная накладная по форме N ТОРГ-12) и приходный ордер (форма N М-4).

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма N М-11).

Для документального оформления списания питьевой воды в производство, на наш взгляд, организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму акта на списание материалов в производство, которая должна отвечать требованиям к первичным учетным документам, предъявляемым п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Для подтверждения обоснованности отнесения к расходам в целях налогообложения стоимости питьевой воды целесообразно оформить внутренние организационно-распорядительные документы, например, приказ руководителя. Можно также разработать корпоративные стандарты организации, содержащие правила, согласно которым, в частности, работники обеспечиваются питьевой водой для создания наиболее благоприятных условий труда.

Проводки по учету закупки питьевой воды

Бухгалтерское сопровождение приобретения питьевой воды для сотрудников и партнеров организации, в том числе составление бухгалтерских проводок, осуществляется в следующей последовательности:

  1. Приобретение кулера или оформление его в аренду.
  2. Покупка питьевой воды, расчеты с поставщиками, списание издержек на затраты.
  3. Учет бутылей – возвратной тары, в которой доставляется вода. Внесение залоговой стоимости в случае необходимости, согласно условиям составленного договора поставки.

Для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, а также для повышения степени обслуживания партнеров, многие организации заключают договоры поставки на питьевую воду, что отражается в учете бухгалтерскими проводками.

Компания может приобрести кулер или оформить его использование в аренду. Вода закупается, как правило, в бутылях, которые подлежать обмену и возврату. Так как право собственности на бутыли не переходит к организации, то бухгалтерский учет расчетов по ней осуществляется в соответствии с учетной политикой фирмы на основных счетах или забалансовых.

Бухгалтерское сопровождение обеспечения компании питьевой водой

  1. Питьевая вода: относится к материальным запасам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, поэтому ее поступление и расход фиксируются в бухгалтерском учете на активном счете 10. По дебету отображается оприходование на склад в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками(может быть использован сч. 76 в зависимости от установленных правил учета на предприятии), по кредиту – передача в рабочие подразделения на основании требования-накладной. Для распределения МПЗ по их назначению для учета питьевой воды может быть открыт дополнительный субсчет 10.06.

Примечание! В бухгалтерской отчетности фирмы информация обо всех материальных запасах организации отображается суммарно в 1210 строке баланса.

Возвратная тара: чаще всего договор поставки подразумевает внесение залоговой стоимости за бутыли. Данный платеж не относится к расходам организации и, соответственно, фиксируется в составе дебиторской задолженности контрагентов и на забалансовом счете 009. Сами бутыли могут быть оприходованы на субсчет 10.04 и списаны оттуда при возврате контрагенту.

Примечание! При закупке собственных бутылей право собственности переходит к предприятию, поэтому бухгалтерский учет осуществляется в стандартном порядке закупки материалов.

Если приобретается собственный кулер, то организация принимает его на учет. Так как средняя стоимость кулеров в 2018 году не превышает 20 тыс. рублей, его можно включить в состав материально-производственных запасов фирмы (например, отнести на субсчет 10.09), и расходы по приобретению списать сразу при передаче актива в работу.

Если использование кулера оформляется в аренду, то его следует отражать на забалансовом счете (может быть применен 001 счет). Арендные платежи списываются в расходы организации.

Основные бухгалтерские проводки по учету питьевой воды

  1. Дт 10 Кт 60 – поставка воды на предприятие.

Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 10 – расходы по закупке питьевой воды отнесены на затраты (счет затрат выбирается организацией в зависимости от выбранной учетной политики).

Дт 60, 76 Кт 50, 51– внесение залога за бутыли.

Дт 009 – отображение внесенного залога.

Дт 10.04 Кт 60 (76) – получение на склад возвратных бутылей (возврат тары оформляется обратной проводкой).

Дт 50, 51 Кт 60, 76 – возврат ранее внесенной залоговой стоимости.

Кт 009 – списание отображенного залога.

Дт 10 Кт 60 – покупка собственного кулера для компании.

Дт 20, 44 и т. д. Кт 10 – ввод собственного кулера в эксплуатацию.

Дт 20, 25, 26 и т. д. Кт 60 – отнесение на затраты арендных платежей за использование кулера поставщика.

Практический пример по составлению проводок

Для обеспечения хороших условий труда работников общество с ограниченной ответственности «Спутник» заключило договор поставки с ООО «Вода» на поставку питьевой воды для кулера по стоимости 134 рубля (в т. ч. НДС 18% 20,44 руб.) за бутыль. Всего было заказано 8 бутылей. Также ООО «Спутник» приобрело собственный кулер стоимостью 8500 рублей, в т. ч. НДС 18% 1296,61 руб. За бутыли, в которых вода будет поступать в офис, договором поставки предусмотрено внесение залоговой стоимости в размере 50 рублей за каждую единицу.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям в бухгалтерском учете фирмы

7203,39 рубля – поступление приобретенного кулера от поставщика.

1296,61 – принят входной НДС.

8500 руб. – стоимость кулера была переведена на расчетный счет продавца.

7203,39 руб. – актив введен в эксплуатацию.

1296,61 – НДС принят к вычету.

400 рублей – внесено обеспечение возврата тары.

400 – отображение залога на забалансовом счете.

400 рублей – оприходованы бутыли по залоговой стоимости.

Примечание от автора! В бухгалтерском учете компании возвратная тара может быть оприходована по залоговой стоимости или цене, указанной в закрывающих документах поставщика.

908,48 руб. – оприходована поступившая на склад питьевая вода.

163,52 руб. – учтен НДС от поставщика.

1072 рубля – оплата за воду осуществляется наличными.

908,48 – списание закупленной воды на расходы ООО «Спутник».

Вода в офисе: бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет

Приобретение кулера

В бухгалтерском учете есть, пожалуй, только один серьезный вопрос для бухгалтера. Как квалифицировать кулер? Как основное средство или материальный запас? Ответ зависит от цены кулера и ценового критерия, установленного для основных средств в учетной политике вашей организации. Напомню, что согласно ПБУ 6/01, лимит стоимости отнесения актива к материально-производственным запаса — не более 20000 рублей. То есть лимит может быть ниже 20 000 или отсутствовать вовсе.

Чаще всего стоимость кулера оказывается ниже 20000 и лимит в учетной политике прописан стандартный. Поэтому приобретение кулера надо отражать по дебету счета 10 «Материалы». И сразу после ввода объекта в эксплуатацию вся его стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» на счет учета затрат. В разных организация это будут разные счета, например это могут быть счет 26 «Общехозяйственые расходы» или счет 44 «Расходы на продажу». Для контроля за наличием кулеров можно организовать забалансовый учет или управленческий учет.

Дебет 10 Кредит 60 (76)

6000 руб. — приобретен кулер

Дебет 19 Кредит 60 (76)

1080 руб. – учтен входящий НДС

Дебет 26 (44) Кредит 10

6000 руб. – списана стоимость кулера при вводе в эксплуатацию

Аренда кулера

Как и обычная аренда, аренда кулера идет в дебет затратных счетов (26,44) и кредит счетов учета задолженности перед поставщиками (60,76)

Дебет 26(44) Кредит 60 (76)

200 руб. – аренда кулера за сентябрь 2010 года

Дебет 19 Кредит 60 (76)

36 руб. – учтен входящий НДС по аренде кулера.

Безвозмездное пользование кулером или ответственное хранение

Учитываем кулер на забалансовом 001 счете.

Забалансовые счета не имеют двойной записи. Поэтому наша проводка будет выглядеть так:

Д001 — 6000 руб. учтен кулер

Приобретение воды

Чаще всего делают проводки:

Дебет 10 Кредит 60

1000 руб. – приобретено 5 бутылей воды

Дебет 19 Кредит 60

180 руб. – учтен входящий НДС

А далее постепенно списывают в затраты

Дебет 26 Кредит 10

По проведению воды в офис у бухгалтеров есть несколько мнений. Некоторые списывают воду не в затраты, а например в оплату труда сотрудников, считая сумму за воду – доходом сотрудника с соответствующим начислением и уплатой НДФЛ и взносов. Эту позицию обосновывают тем, что вода в данном случае является натуральной формой оплаты труда.

Мне такой подход видится неверным. Во-первых, приобретение воды в офис относится к созданию нормальных условий труда. А, во вторых, интересно как именно выделяется при таком учете количество выпитой воды конкретным сотрудником?

Читать еще:  Микропредприятия кадровый учет

Налоговый учет

По логике вещей, приобретение чистой питьевой воды для своих сотрудников — это создание нормальных условий труда. Тех самых условий, на которых настаивает Трудовой кодекс, в частности ст. 163 ТК РФ. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности можно учесть при налогообложении прибыли (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Исходя из этого, организация может включить воду и сопутствующие затраты в налогооблагаемую базу по прибыли. Это по логике. А по факту никто из моих знакомых бухгалтеров не включает, потому что это любимая придирка налоговой при проверке. Их аргументы:

Во-первых, расходы на воду не поименованы в ст. 163 ТК РФ ( Письма УФНС по г. Москве от 20.03.2002 № 26-12/12511, от 29.09.2003 № 26-12/54118).

Во-вторых, пейте воду из под крана. Она соответствует всем нормам и является питьевой водой. Данная позиция представлена в Письмах ФНС России от 10.03.2005 № 02-1-08/46@ и Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408. Позиция подтверждается арбитражными судами в Постановлениях ФАС СЗО от 12.04.2007 № А13-441/2005-21, ФАС ПО от 10.06.2008 № А65-28948/2007, ФАС МО от 26.06.2007 № КА-А40/4983-07-07.

С точки зрения налоговой безопасности я предпочитаю не принимать расходы на кулер и воду в расходы по прибыли.

Защищаем свои права

Если вы решите рискнуть и принять расходы на воду, то вам в помощь Постановления ФАС ВСО от 13.03.2008 № А33-9419/07-Ф02-902/08, ФАС МО от 13.08.2008 № КА-А40/7595-08, ФАС ПО от 07.02.2008 № А57-597/07, ФАС СКО от 18.02.2008 № Ф08-16/08-170А, ФАС МО от 05.05.2009 № КА-А40/3335-09 по делу № А40-47054/08-108-151, ФАС МО от 27.01.2009 № КА-А40/13199-08 по делу N№ А40-24969/08-115-63.

И в качестве аргументации, помните, что

• В статье 163 Трудового кодекса РФ содержится фраза «. к таким условиям, в частности, относятся», а значит, данный перечень является открытым и в него может входить обеспечение водного режима. Будет лучше, если такое обеспечение вы пропишите в трудовых договорах, в коллективном трудовом договоре или хотя бы в локальном акте (например, приказ по организации).

• В Налоговом кодексе, в частности в ст. 264 нет ни единого слова про требование заключения из СЭСа и вообще про какие-либо экспертизы. Пока я не знаю ни единого случая, чтобы СЭС дало заключение о непригодности воды из под крана к питью. Но можно подстраховаться результатами независимой экспертизы. Соотнесите стоимость затрат на экспертизу и налоговую выгоду.

• В п. 2.19 Постановления Минтруда России от 27 февраля 1995 г. N 11 «Об утверждении Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда » прямо указано, что приобретение оборудования для подачи к рабочим местам питьевой и газированной воды, чая и других тонизирующих напитков относится к числу мероприятий по охране труда. Налоговики любят «преемственность».

• Налогоплательщик может включить условие о снабжении работников питьевой водой в коллективный (или в локальный нормативный) акт.

• Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определениях от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой страх и риск, и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Бухгалтерский учет питьевой воды для сотрудников офиса

Питьевая вода, приобретенная фирмой с целью улучшения условий труда сотрудников, учитывается по фактической себестоимости в составе МПЗ. Налог на добавленную стоимость при этом принимается к вычету. Фактическая себестоимость воды при установке бутылей в кулер учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Часто по условиям договора поставки питьевой воды необходим возврат пустой тары поставщику после использования. Также в договоре прописана сумма залога, которую покупатель должен заплатить продавцу, и сумма эта равна стоимости возвратной тары. В таком случае возвратную тару покупатель учитывает по залоговой цене на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Возвращение пустой тары НДС не облагается, так как при покупке воды право собственности на многооборотную тару (т.е. бутыли для воды), которая подлежит возврату поставщику, к покупателю не переходит. То есть возврат многооборотной тары не является реализацией.

Следует иметь в виду — залоговая стоимость тары, которая была перечислена поставщику, не будет относиться к расходам. Она является дебиторской задолженностью (пп. 2 , 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Рассмотрим на практике, как ведется бухгалтерский учет питьевой воды (на примере ООО «Резерв»).

Пример

ООО «Резерв» на основании Приказа руководителя организации для обеспечения нормальных условий труда работников приобретает кулер для воды и бутыли питьевой воды в количестве 10 штук. Стоимость кулера — 17700 руб., в т.ч. НДС 2700 руб. Стоимость 1 бутыля воды — 236 руб., в т.ч. НДС 36 руб. По условиям договора поставки – ООО «Резерв» должно вернуть бутыль после использования воды поставщику. Залоговая стоимость 1 бутыля — 100 руб.

Согласно учетной политике организации, активы, которые отвечают критериям основных средств, но стоят не более 40000 руб. за единицу, подлежат отражению в учете в составе МПЗ и учитываются на счете 10 «Материалы».

Рассмотрим проводки по учету кулера и бухгалтерский учет питьевой воды:

Дт 10 — Кт 60 — 15 000 руб. (17 700 – 2 700) — приобретен кулер для воды;

Дт 19 — Кт 60 — 2 700 руб. – отражена в учете сумма НДС по приобретенному кулеру;

Дт 68 — Кт 19 – 2 700 руб. — предъявленная сумма НДС принята к вычету;

Дт 26 — Кт 10 — 15 000 руб. – стоимость приобретенного кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;

Дт 60 — Кт 51 — 17 700 руб. – перечислена оплата за поставку кулера;

Дт 10-1 — Кт 60 — 2 000 руб. (236 руб. — 36 руб.) х 10 шт. — отражено в учете приобретение питьевой воды;

Дт 19 — Кт 60 — 360 руб. (36 руб. х 10 шт.) — отражена сумма НДС за питьевую воду, предъявленная поставщиком;

Дт 68 — Кт 19 — 360 руб. – сумма НДС принята к вычету;

Дт 002 — 1 000 руб. – принята к учету стоимость возвратной тары;

Дт 10-4 — Кт 76 — 1 000 руб. (100 руб. х 10 шт.) — многооборотная тара, полученная от поставщика, принята к учету по залоговой цене;

Дт 76 — Кт 51 – 1 000 руб. – перечислен поставщику залог за тару;

Дт 26 — Кт 10 – 2 000 руб. — стоимость питьевой воды, использованной в течение месяца, отнесена на расходы;

Дт 60 — Кт 51 – 2 000 руб. – перечислена оплата за поставку воды;

Дт 76 — Кт 10-4 — 1 000 руб. – отражен в учете возврат бутылей поставщику;

Кт 002 — 1 000 руб. — пустые бутыли возвращены поставщику.

При возврате покупателем пустых бутылей, продавец возвращает ему сумму залога.

Дт 51 — Кт 76 – 1 000 руб. – поставщиком произведен возврат организации залоговой стоимости многооборотной тары.

О принятии расходов на питьевую воду для целей налогообложении прибыли читайте в этой статье .

А в вашей организации закупается питьевая вода для сотрудников? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Учет операции по приобретению и списанию воды

Статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 21 ноябрь 2012 г.

С.Ю. ОВЧИННИКОВА,
О.В. МОНАКО,
эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ

Аннотация
Автономная некоммерческая организация осуществляет образовательную деятельность. По налогу на прибыль организаций она применяет налоговую ставку в размере 0% согласно ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.

Может ли организация списывать расходы на приобретение бутилированной воды и аренду кулеров для слушателей курсов повышения квалификации на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль организаций?

Как учесть в бухгалтерском учете операции по приобретению и списанию воды?

Согласно п. 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять при исчислении налога на прибыль налоговую ставку в размере 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.

При этом для целей указанной статьи образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.

В пункте 3 ст. 284.1 НК РФ приведены условия, при одновременном соблюдении которых образовательные организации вправе применять налоговую ставку в размере 0%.

Организации, применяющие налоговую ставку в размере 0%, в соответствии с п. 6 ст. 284.1 НК РФ по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку в размере 0%, в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

  • о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;
  • о численности работников в штате организации.
Читать еще:  Табель учета рабочего времени по подразделениям

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В свою очередь прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговый учет. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.

Прежде всего отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение питьевой воды и продуктов питания возможно учесть в составе представительских расходов, если они приобретены для буфетного обслуживания представителей других организаций во время переговоров.

При этом Минфин России в письме от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351 привел мнение, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами – клиентами организации. В этом письме рассматривалась ситуация, когда во время переговоров с физическими лицами о порядке и условиях выдачи кредитов сотрудник банка предлагает потенциальному клиенту питьевую воду, чай, кофе, конфеты.

Однако в случаях, когда затраты на приобретение продуктов питания не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 НК РФ, то они не могут быть включены с состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327). В указанном письме представители Минфина России сделали такой вывод в отношении продуктов питания (чай, кофе, конфеты, печенье), выкладываемых на столе для контрагентов, ожидающих документы.

В рассматриваемой ситуации питьевая вода предлагается слушателям курсов повышения квалификации для потребления в течение занятий.

Очевидно, что в таком случае отнесение затрат по приобретению бутилированной воды и аренде кулеров отнести к представительским расходам представляется маловероятным.

Представители налоговых органов и Минфина России расходы на приобретение товаров, предназначенных для обслуживания клиентов (минеральная вода, чай, кофе, сахар, соки и др.), квалифицируют как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК РФ). Такое мнение представлено в письмах Минфина России от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86, УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/005285@.

Но в этих письмах рассматривается указанная деятельность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Однако, учитывая, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. в порядке, применяемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций). По мнению авторов, мнение контролирующих органов, представленное в указанных письмах, можно принять к сведению и в рассматриваемой ситуации.

Предлагаю этот абзац в таком варианте:
В этих письмах рассматриваются расходы организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. в порядке, применяемом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций). Поэтому авторы считают, что мнение контролирующих органов, представленное в указанных письмах, можно принять к сведению и в рассматриваемой ситуации.

Одновременно согласно определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2, 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

По мнению авторов, приобретение питьевой воды с целью предложения клиентам в течение учебного времени создает благоприятные условия для ведения бизнеса, привлечения клиентов, поэтому такие затраты направлены на получение дохода и их возможно учесть на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии, что они документально подтверждены и обоснованы.

Однако высока вероятность, что налоговые органы будут возражать против признания таких расходов.

Бухгалтерский учет. На основании пп. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, питьевая вода принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов в размере фактической себестоимости.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов), определено, что материально-производственные запасы, приобретенные для собственных нужд, подлежат отражению в учете по дебету счета 10 «Материалы».

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление воды, будут следующими:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 (76) – оприходована поступившая от поставщика питьевая вода;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 (76) – учтена сумма НДС (при наличии счета-фактуры, содержащего сумму НДС);
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 – сумма НДС принята к вычету.

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерского учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются, в том числе расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Следовательно, если затраты на приобретение питьевой воды рассматриваются организацией как расходы по обычным видам деятельности (в том случае, если организация принимает решение учитывать воду в целях налогообложения прибыли), то при передаче воды для потребления слушателями в учете делается запись:
Д-т сч. 20 (26) К-т сч. 10 – списана стоимость приобретенной питьевой воды.
Если же организация принимает решение приобретенную воду в целях налогового учета в составе расходов не отражать, т.е. соглашается с позиций контролирующих органов, что расходы на приобретение питьевой воды не являются экономически обоснованными, то, по мнению авторов, расходы в виде стоимости питьевой воды признаются прочими и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 10 – стоимость воды включена в состав прочих расходов;
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 19 – сумма налога на добавленную стоимость (НДС) учтена в составе прочих затрат.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, данное положение некоммерческими организациями может не применяться.
В случае применения организацией ПБУ 18/02, при возникновении постоянных разниц между данными налогового и бухгалтерского учета, в учете формируется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Д-т сч. 99 К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – (стоимость затрат на воду, включая НДС (постоянная разница) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
3. Положения по бухгалтерского учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
6. Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.
7. Письмо Минфин России от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351
8. Письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327.
9. Письмо Минфина России от 01.06.2011 № 03-11-06/2/86,
10. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 № 16-15/005285@.
11. Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.
12. «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector