Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет технологической тары

Бухгалтерский и налоговый учет тары (начало)

Финансовая газета» (региональный выпуск), 2007, № 17.
Статья Ведущего аудитора Компании А. Вагаповой.

Согласно п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

  1. По видам: деревянная, картонная и бумажная, металлическая, пластмассовая, стеклянная, из тканых и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани);
  2. По способу использования: однократного использования и многооборотная.
    • К таре однократного использования относится:
      • тара из бумаги, картона, полиэтилена.
    • К многооборотной таре:
      • деревянная тара (ящики, бочки и др.);
      • металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, бидоны, корзины и др.);
      • картонная тара (ящики из гофрированного картона и др.).
  3. По функциональному использованию: внешняя упаковка и непосредственно упаковка.

Непосредственная упаковка не отделима от товара и самостоятельно может использоваться только после ее использования. Она отпускается со склада вместе с товаром.

В соответствии с п. 166 Методических указаний вне зависимости от условий приобретения тары организацией (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

Бухгалтерский учет тары ведется всеми организациями (за исключением торговых и организаций общественного питания) на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы». Организации торговли и общественного питания отражают тару на счете 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Тара, которая используется для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара), для хозяйственных нужд (производственный и хозяйственный инвентарь), учитывается в зависимости от срока службы либо на счете учета основных средств (01), либо на счете учета материалов (10). Аналогично учитывается тара-оборудование, которая является собственностью поставщика и используется им для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Эта тара подлежит обязательному возврату покупателем.

Движение тары в торговой организации отражается материально ответственным лицом в отчете по таре (унифицированная форма N ТОРГ-30, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).

Если тара приходит в негодность вследствие ее естественного износа, поломки или порчи, для ее списания составляется акт по форме N ТОРГ-15, в котором обязательно указывается причина непригодности тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

В бухгалтерском учете стоимость списанной тары отражается следующими записями:

  • если тара списывается вследствие естественного износа: Д-т 91, К-т 10, 41;
  • если тара списывается в результате ее порчи, боя: Д-т 94, К-т 10, 41, с последующим распределением в порядке, предусмотренном п. п. 30, 128, 129, 131 Методических указаний.

Для целей налогового учета стоимость списанной вследствие негодности тары включается в состав внереализационных расходов торговой организации (пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ). Принимая во внимание, что нормы естественной убыли установлены далеко не на все виды тары (в основном на стеклянную тару во время перевозки), следует разработать нормы убыли на тару самостоятельно и утвердить их приказом руководителя.

Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача и отпуск непригодной тары оформляются накладной.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета тары в разрезе ее классификации.

Тара однократного использования

Если тара изготавливается в организации, то затраты по ее изготовлению и ремонту учитываются в зависимости от вида деятельности. В случае когда изготовление и ремонт тары относятся к основной деятельности, то эти затраты учитываются на счете 20 «Основное производство». В других организациях такие расходы сначала собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» с последующим списанием в дебет счета учета материальных ценностей.

Так как тара однократного использования возврату поставщику не подлежит, то ее стоимость, как правило, включается в продажную цену и отдельной строкой не выделяется. Порядок списания тары зависит от того, на каком этапе происходит затаривание продукции. Когда затаривание происходит в производственных цехах, она списывается в дебет счета 20 «Основное производство», если упаковка продукции в тару происходит после сдачи ее на склад готовой продукции, то стоимость тары списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

У покупателя тара однократного использования, поступившая от поставщиков вместе с товаром, учитывается согласно п. 178 Методических указаний одновременно с оприходованием товаров. Если тара оплачивается поставщику сверх стоимости затаренной в нее продукции, то ее поступление отражается по дебету счета 10 или 41.

В торговых организациях учет операций с тарой имеет свои особенности, так как товары могут упаковываться как при их приобретении, так и при продаже. Если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, то стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров (дебет счета 41, кредит счета 41, субсчет «Тара»), так как согласно п. 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение товаров относятся затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг).

Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации (дебет счета 44, кредит счета 41, субсчет «Тара»).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям с тарой согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

У покупателя стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Пример 1

Производственное объединение производит болты, которые упаковывает на складе готовой продукции в картонные коробки по 20 шт. Коробки закупаются отдельно. Стоимость коробок включена в цену готовой продукции и отдельной строкой в счетах покупателям не выделяется.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

  • Д-т 10, К-т 60 — приобретены картонные коробки;
  • Д-т 43, К-т 20 — оприходована на склад готовая продукция;
  • Д-т 44, К-т 10 — списана стоимость коробок при расфасовке болтов.
  • Д-т 41(10), К-т 60 — приобретены болты в коробках.

Тара многократного использования (многооборотная тара)

Многооборотная тара может как оставаться для дальнейшего использования у покупателя, если это прямо предусмотрено договорами поставки товаров, так и подлежать обязательному возврату (ст. 517 ГК РФ). Порядок применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки определен Постановлением Госснаба СССР от 21.01.1991 N 1.

Если тара подлежит обязательному возврату (возвратная тара), то она должна быть указана в расчетных документах отдельной строкой. При этом она списывается у поставщика с кредита счета 10 в дебет счета расчетов в момент отгрузки продукции.

При возврате тары поставщику у покупателя возникают расходы по ее доставке. Если иное не предусмотрено договором, то согласно п. 188 Методических указаний поставщик должен возместить эти расходы. В случае когда в соответствии с договором расходы по доставке возвратной тары до поставщика производятся за счет покупателя, последний включает их в состав расходов на продажу.

Переданная покупателю тара учитывается у поставщика по дебету счета 76 (Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177). Такой порядок учета объясняется тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки.

Читать еще:  Бухгалтерский учет выплаты дивидендов учредителю

Пример 2

Предприятие реализовало строительной организации арматуру на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС 30 508 руб.), упакованную в 50 деревянных ящиков, стоимостью 1000 руб. за ящик. Согласно условиям договора тара подлежит обязательному возврату поставщику в течение двух недель с момента поставки. Расходы по доставке возвратной тары поставщику в размере 500 руб. производятся за счет покупателя.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

  • Д-т 62, К-т 90-1 — 200 000 руб. — отражена реализация арматуры;
  • Д-т 90-3, К-т 68-2 — 30 508 руб. — отражен НДС;
  • Д-т 90-2, К-т 43 — 130 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции;
  • Д-т 76, К-т 10 — 50 000 руб. — отражена стоимость упаковочных ящиков;
  • Д-т 10, К-т 76 — 50 000 руб. — отражено возвращение ящиков покупателем.
  • Д-т 10, К-т 60 — 169 492 руб. — принята к учету арматура;
  • Д-т 19, К-т 90 — 30 508 руб. — отражен НДС;
  • Д-т 10, К-т 76 — 50 000 руб. — принята к учету тара (ящики);
  • Д-т 76, К-т 10 — 50 000 руб. — возвращена тара поставщику;
  • Д-т 44, К-т 60 — 500 руб. — списаны расходы по доставке ящиков.

Если в организации номенклатура тары очень велика и высока скорость оборачиваемости, разрешается вести ее учет в учетных ценах, которые устанавливаются организацией самостоятельно. При этом разница, возникающая между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой, согласно п. 176 Методических указаний списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) или счетов учета расчетов (при покупке тары) в дебет счета 91.

Продолжение статьи можно увидеть по следующей ссылке — Бухгалтерский и налоговый учет тары (продолжение)

А.Вагапова
ЗАО «Гориславцев и К.»

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

Некоторые товары просто невозможно реализовать без тары, не навредив при этом их качеству. Производитель может упаковать их при подготовке к продаже и включить цену тары в себестоимость. Но если тару можно использовать повторно без ущерба для товара, часто покупателей просят вернуть ее назад. Хозяйка, идущая на рынок с бидончиком для молока, как раз имеет дело с возвратной (многооборотной) тарой.

Рассмотрим, как учитываются операции с возвратной тарой на производстве, каким образом эта динамика отражается в бухгалтерских проводках и в налоговом учете.

Что такое тара

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.

НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней. Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

  1. Применение в процессе производства:
    • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
    • тара для складского хранения;
    • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
  2. По материалу изготовления:
    • металлическая;
    • картонная;
    • стеклянная;
    • полиэтиленовая;
    • пластмассовая;
    • керамическая;
    • тканевая и др.
  3. По форме:
    • бутылки;
    • коробки;
    • бочки;
    • ящики;
    • банки;
    • пакеты;
    • канистры;
    • фляги;
    • тубы;
    • мешки и др.
  4. По назначению:
    • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
    • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
    • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
    • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
  5. По кратности применения:
    • разовая;
    • многооборотная (возвратная);
    • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Особенности понятия возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Нюансы учета возвратной тары

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

Учет возвратной тары как запаса

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

  • счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
  • субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
  • субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Учет возвратной тары как основного средства производства

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Учет тары у поставщика

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности. В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Читать еще:  Учетная политика онлайн конструктор бесплатно

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

Учет тары у покупателя

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

Пример проводок динамики возвратной тары

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

  1. Договор на поставку лимонада для его последующей перепродажи потребителю. Лимонад в стеклянных бутылках находится в пластмассовых ящиках по 6 шт. Ящики являются многоборотной тарой, за невозврат которой предусмотрена штрафная сумма в 5 000 руб. – возмещение стоимости ящиков.
  2. Договор на поставку питьевой воды для сотрудников ООО «Учкудук». Канистры для воды предоставляются поставщиком на возвратной основе с внесением залога в 2 000 руб.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – 5 000 руб. – приняты пластмассовые ящики, в которых поставляется лимонад;
  • кредит 002 – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены поставщику.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 5 000 руб. – переданы пластмассовые ящики, в которые упакованы бутылки с лимонадом;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены покупателем.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – внесен залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 10 «Тара», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 2 000 руб. – получены канистры с питьевой водой;
  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
  • дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 51«Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – возвращена залоговая сумма за водяные канистры.

Возвратная тара в ракурсе налогов

НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

  1. При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
  2. Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
  3. Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
  4. Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Типовые бланки

Полезности

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Классификаторы

Разработка сайта:

Главный редактор:

Оценка тары при принятии к бухгалтерскому учету. Тара принимается к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости вне зависимости от условий ее поступления (покупка у поставщиков или изготовление непосредственно в организации).

Фактическая себестоимость тары определяется в том же порядке, что и при учете материалов.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с по­ставленной продукцией) складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в органи­зацию или затрат по ее изготовлению.

Принятие к учету и предъявление к вычету сумм НДС, связанных с приобретением (из­готовлением) тары, осуществляется в том же порядке, что и при учете материалов.

Наличие и движение всех видов тары (за исключением тары, используемой как хозяй­ственный инвентарь) учитываются всеми организациями (кроме организаций, занима­ющихся торговой деятельностью и общественным питанием) на субсчете 10–4 «Тара и тар­ные материалы» счета 10 «Материалы».

Организации, занимающиеся торговой деятельностью и общественным питанием, учи­тывают тару под товарами и тару порожнюю на субсчете 41–3 «Тара под товаром и порож­няя» счета 41 «Товары».

На указанных субсчетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары).

В бухгалтерском учете операции по приобретению тары у поставщиков отражаются следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций

Отражена стоимость приобретенной тары согласно рас­четным документам поставщика (без учета НДС)

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком та­ры

Произведена оплата поставщику за тару (включая НДС)

Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по при­нятой на учет таре

Если тара изготовлена непосредственно в организации, то затраты по ее изготовлению предварительно списываются с кредита счетов учета затрат,— как правило, со счета 23 «Вспомогательные производства» — в дебет счета 10 «Материалы» (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы») по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете операции по изготовлению тары силами самой организации можно отразить следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций

Материалы отпущены в производство на изготовление тары

Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление тары:

— начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении тары;

— начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением тары;

— начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников

Принята к учету тара, изготовленная во. вспомогатель­ном производстве

В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости обо­рачиваемости тары и/или тарных материалов разрешается вести синтетический и анали­тический учет тары в учетных ценах.

При возникновении разницы между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается со счетов учета затрат (23 «Вспомогательные произ­водства») или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых ре­зультатов как прочие расходы.

Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцированно по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т. п.) в том же порядке, что и при учете материалов.

Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (тех­нологическая тара) и для хозяйственных нужд, т. е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета ос­новных средств или на счете учета материалов.

Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимо­стном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответ­ственным лицам, а внутри них — по видам и группам тары.

Читать еще:  Незавершенное строительство бюджетный учет

Учет тары у поставщика продукции. В случаях, когда стоимость тары входит в про­дажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т. е. покупателем тара отдельно не оплачивается, стоимость такой тары относится:

  • в дебет счета 20 «Основное производство» (т. е. включается в производственную се­бестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производст­венных подразделениях организации;
  • в дебет счета 44 «Расходы на продажу», если упаковка продукции в тару осуществля­ется после ее сдачи на склад готовой продукции.

Стоимость тары списывается с кредита счета 10 «Материалы» (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы»), если тара была учтена на указанном счете.

Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (т. е. сверх стоимости про­дукции, упакованной в эту тару), то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика с кредита счета 10 «Материалы» (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска).

Возвратная тара в расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.

Стоимость возвращенной поставщику или тароремонтной организации порожней тары оплачивается тарополучателем таросдатчику по ценам, предусмотренным соответствую­щими договорами (купли-продажи, поставки и др.).

В случае, когда поставщик или тароремонтная организация (тарополучатель) несут до­полнительные расходы по ремонту, очистке и промывке полученной от таросдатчика тары, указанные расходы являются услугой и подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости возвращенной тары, если иное не предусмотрено договором между тарополу­чателем и таросдатчиком.

Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по дебету счета 10 «Материа­лы» (субсчет 10–4 «Тара и тарные материалы») по фактической себестоимости или учет­ной цене в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

У организации-поставщика при возникновении разницы между фактической себестои­мостью или учетной ценой тары и ее стоимостью, указанной в договоре, указанная разница списывается со счетов учета расчетов на финансовые результаты как операция расхода.

При этом сумма возмещенных расходов по ремонту и очистке тары относится на фи­нансовые результаты как операция дохода.

Поставщик продукции расходы по ремонту возвратной тары, полученной от покупателя, учитывает на соответствующих счетах учета затрат на производство (расходов на прода­жу) и списывает их с указанных счетов в дебет счета учета финансовых результатов как операции расходов.

В бухгалтерском учете поставщика продукции отдельные операции, связанные с воз­вратом тары, отражаются следующими проводками:

Тара: зависимость от способа использования

Учет и налогообложение у покупателя

Допустим, ваша организация, закупив товары, материалы, основные средства (далее — имущество), получила их от поставщика в упаковке. При этом упаковка (тара) может быть одноразовой или многооборотной, возвратной или невозвратной, залоговой или беззалоговой. Это определяется условиями договора на приобретение имуществ а ст. 517 ГК РФ . Давайте рассмотрим, как способ использования тары влияет на порядок ее учета у покупателя.

Учет невозвратной тары

Бухучет. Если стоимость одноразовой тары уже учтена в покупной стоимости поступившего в ней имущества, то в бухучете она отдельно не отражаетс я п. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания) .

Но если такую тару вы приобретаете отдельно от имущества (в накладной поставщика ее стоимость выделена отдельной строкой), то делаются следующие записи.

Однако невозвратной может быть и многооборотная тара. Учет такой тары (если ее стоимость выделена в документах) будет зависеть от того, каким образом вы в дальнейшем собираетесь ее использовать.

НДС. Входной НДС по таре, приобретаемой отдельно от имущества, принимается к вычету при соблюдении следующих услови й статьи 171, 172 НК РФ :

  • тара принята к учету;
  • тара будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;
  • поставщик выставил счет-фактуру.

Налог на прибыль. Налоговый учет также зависит от того, как вы намерены использовать тару в дальнейшем.

  • будет продана вами отдельно от поступившего в ней имущества (тара является самостоятельным товаром)
  • будет использоваться вами в своей деятельности

Нет цены? Приходуйте по рыночной стоимости

Если стоимость многооборотной невозвратной тары включена в стоимость поступившего в ней имущества и не указана в приходных документах, а вы намерены использовать эту тару в дальнейшем (например, продать отдельно от поступившего товара), то стоимость тары необходимо выделить из стоимости приобретенного имуществ а п. 3 ст. 254 НК РФ . В этом случае тара приходуется по рыночной стоимости, а приобретенное имущество принимается к учету по стоимости, уменьшенной на стоимость тары.

Рыночную стоимость тары вы определяете сами на дату принятия ее к учету. Ориентиром могут быть цены поставщиков на аналогичный вид тары (получить информацию о ценах можно из Интернета ) абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01 . Рыночную стоимость вы фиксируете в акте, составленном инвентаризационной комиссией, и прикладываете к нему подтверждающие документы. Вот пример заполнения такого акта.

«28» апреля 2014 г.

Акт об оприходовании тары
№ 18 от « 28 » апреля 20 14 г.

Настоящий акт составлен комиссией в связи с оприходованием тары, поступившей по счету поставщика без цены: товарная накладная № 10/171 от 25.04.2014, счет 1136 от 21.04.2014.

Возвратная тара

Договорные вопросы

В договоре необходимо предусмотреть следующие моменты, касающиеся возвратной тары.

Срок возврата тары. Если в договоре в отношении возвратной тары прописан срок возврата, то проблем нет. А вот отсутствие такой информации может в дальнейшем привести к спорам с поставщиком.

Красивую коробочку можно приспособить для хранения мелочей. Но, несмотря на такое ее дальнейшее использование, она не станет многооборотной тарой

Залоговая стоимость тары. Вы уплачиваете ее при поступлении товара. Поставщик вернет вам залоговую стоимость после того, как вы возвратите ему тару обратно. Если же тара не будет возвращена, то залоговая стоимость останется у поставщика. В случае, когда договором залоговая стоимость для тары не была установлена, вы компенсируете поставщику стоимость невозвращенной тары по рыночным цена м ст. 15 ГК РФ .

Иные способы обеспечения возврата тары. Договором могут быть также установлены штрафные санкции (неустойка, штрафы, пени), например за возврат тары позже срока, установленного договором, и т. д. п. 1 ст. 330 ГК РФ

На кого возлагаются дополнительные расходы по возвратной таре. Это могут быть расходы по доставке тары обратно поставщик у ст. 517 ГК РФ , по ее очистке, по ремонту. В договоре необходимо указать, кто будет нести эти расходы — поставщик или покупатель.

Бухгалтерский учет возвратной тары

Так как возвратная тара находится у вас во временном пользовании, ее учет можно вести на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если по каким-либо причинам вы не вернете поставщику залоговую тару, то залоговая стоимость останется у него, а тара — у вас п. 185 Указаний :

  • по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку имущества;
  • на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение, по переписке).

Рассмотрим порядок учета залоговой тары на примере.

Пример. Учет залоговой тары у покупателя

/ условие / Поставщик передал покупателю 40 ящиков с товаром по залоговой цене ящиков 500 руб. за штуку. Покупатель вернул поставщику только 30 ящиков, 5 ящиков по соглашению сторон оставил у себя с целью использования для собственных нужд, а еще 5 были разбиты по вине работника.

/ решение / Покупатель делает в бухучете такие записи.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector