Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Раздельный учет при экспорте

1C:Бухгалтерия 8: НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС

Порядок применения НДС при реализации несырьевых товаров — любого движимого и недвижимого имущества, транспортных средств, всех видов энергии — в страны Евразийского экономического союза (Казахстан, Республику Беларусь, Армению, Кыргызскую Республику) имеет свои особенности. Эксперты 1С рассказывают, как отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операции приобретения и реализации на экспорт в страны ЕАЭС несырьевых товаров и подтвердить нулевую ставку НДС в течение 180 дней после отгрузки.

НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 1 ст. 72 Договора).

Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола «экспорт товаров» — вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

Членами ЕАЭС являются: Республика Беларусь; Республика Казахстан; Российская Федерация; Республика Армения (ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014); Кыргызская Республика (ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Москве 23.12.2014).

Под товарами понимаются реализуемые или предназначенные для реализации: любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС, если организация-экспортер в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров подтвердит обоснованность ее применения путем представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола (п. 1, п. 5 Протокола). В общем случае такими документами являются:

  • договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов), либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
  • транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена Евразийского экономического союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
  • иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Непосредственно Протоколом не установлен момент определения налоговой базы. При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов.

Экспортер имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном применяемому в отношении товаров, экспортируемых за пределы ЕАЭС. Данный порядок имеет ряд особенностей и с 01.07.2016, после внесения соответствующих поправок Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ, зависит от того, какие именно товары отгружаются на экспорт — сырьевые или несырьевые.

Для целей применения НДС к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ). Конкретные коды видов товаров, относящихся к сырьевым, утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 24.04.2018).

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары:

  • вычет предъявленной суммы НДС производится в общеустановленном порядке, т. е. аналогично вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18 % и 10 % (п. 3 ст. 172 НК РФ);
  • у налогоплательщика отсутствует обязанность определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 %, т. е. отсутствует обязанность ведения раздельного учета (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Следует учесть, что такой порядок заявления налоговых вычетов при реализации несырьевых товаров применяется только в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых на учет с 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Закона № 150-ФЗ).

Если на экспорт отгружаются сырьевые товары, то порядок заявления налоговых вычетов остается таким же, каким он был до 01.07.2016:

  • вычет предъявленной суммы НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ);
  • налогоплательщики обязаны определять суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 % в соответствии с принятой учетной политикой, т. е. обязаны вести раздельный учет (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если пакет подтверждающих документов не представлен в течение 180 календарных дней, сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров на экспорт.

При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (абз. 2 п. 5 Протокола).

При этом вне зависимости от того, какие товары отгружаются на экспорт (сырьевые или несырьевые) вычет суммы налога, исчисленной налогоплательщиком на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, производится на дату, соответствующую моменту последующего подтверждения НДС по ставке 0 % (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

1С:ИТС

Подробнее о порядке исчисления НДС и заявления налоговых вычетов при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Подробнее о значимых поправках и об их поддержке читайте в статье «Cчет-фактура с 01.10.2017: что поменяется».

Приобретение и отгрузка несырьевых товаров в «1С:Бухгалтерии 8» при экспорте в ЕАЭС

Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций приобретения и отгрузки несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.

Пример 1

Организация ООО «Торговый дом», применяющая общую систему налогообложения, приобрела 20.07.2018 у ООО «Фабрика диванов» (поставщик):

  • 10 шт. диванов «Вдохновение» — на сумму 236 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 36 000,00 руб.) для реализации на внутреннем рынке;
  • 10 шт. диванов «Ноктюрн» — на сумму 826 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 126 000,00 руб.) для реализации на экспорт.

Согласно заключенному контракту с иностранным партнером ТОО «Astana» (Казахстан) организация ООО «Торговый дом»:

  • 31.07.2018 отгрузила на экспорт в Казахстан 5 шт. диванов «Вдохновение» и 5 шт. диванов «Ноктюрн» на сумму 600 000,00 руб.;
  • 13.08.2018 получила окончательную оплату за реализованные товары в размере 600 000,00 руб.

Последовательность операций приведена в таблице 1.

Обязателен ли раздельный учет НДС при экспорте услуг?

Российская организация предоставляет оборудование в аренду нерезиденту, в частности казахской компании у которой отсутствует представительство на территории РФ. Кроме данного вида услуг, российская компания также осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ (ставка НДС 18% и 10%), а также осуществляет экспорт сложных товаров (оборудования) (ставка НДС 0%)).

У организации возник вопрос, является ли сделка по предоставлению в аренду оборудования объектом налогообложения НДС? Необходим ли раздельный учет НДС?

Давайте обо всем по порядку. Под экспортом услуг понимается оказание услуг иностранным организациям. При оказании услуг налоговые последствия по НДС зависят от того, территория какого государства (территория РФ или территория иностранного государства) признается местом реализации услуг в соответствии со ст. 148 НК РФ. При оказании услуг иностранной компании НДС начисляется только в том случае, если местом их оказания является Россия (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 148 НК РФ).

Читать еще:  Бухучет что это

При этом для услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, предусмотрена специальная норма, а именно место реализации таких услуг определяется по месту нахождения осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, (Письмо Минфина России от 25.04.2014 № 03-07-РЗ/19611).

При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация предоставляет в аренду оборудование иностранной компании, у которой отсутствует постоянное представительство на территории РФ. Другими словами, покупателем (арендатором) является иностранная организация, поэтому местом реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества (оборудования) территория РФ в общем порядке не признается.

В ситуации, если арендатором (покупателем услуг по аренде) будет выступать казахская компания, следует отметить следующее.

Порядок уплаты НДС при выполнении работ (оказании услуг) в государствах ЕАЭС содержится в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014 (п. 2 ст. 72 данного Договора, далее — Протокол).

При заключении сделки с резидентом государства — члена ЕАЭС (Казахстан) следует руководствоваться п. п. 28, 29 Протокола.

Так, в частности, при аренде место реализации услуг зависит от имущества, которое выступает предметом аренды. Если это любое движимое имущество (за исключением транспорта), то место реализации является страна арендатора. Другими словами, если российская компания передает оборудование казахской компании, значит, услуга реализована в Казахстане (пп. 4 п. 29 Протокола) (в частности, как в условии рассматриваемого вопроса).

Таким образом, место реализации услуг по аренде оборудования в рассматриваемом вопросе признается территория иностранного государства (Казахстана). Следовательно, российская компания-арендодатель в данном случае НДС не исчисляет, поскольку данная операция является необлагаемой (ст. 148 НК РФ).

В таком случае налог будет уплачиваться резидентом Казахстана в соответствии с законодательством этого государства (п. 28 Протокола). Скорее всего, налог у российской компании удержит казахский заказчик при оплате услуг, и сам перечислит его в бюджет.

При этом следует отметить, что в данном случае российская организация не вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые были ей использованы при оказании услуг резиденту Казахстана, так как местом реализации данных услуг территория РФ не является. Российской организации следует учесть «входной» НДС в стоимости этих товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация одновременно с услугами по аренде оборудования в адрес иностранца осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ (ставка НДС 18% и 10%), а также экспорт сложных товаров (оборудования) (ставка 0%)).

В этой связи следует отметить, что необходимость ведения раздельного учета может возникнуть в ситуации, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и вместе с тем у нее есть хотя бы одна из следующих операций (п. 4 ст. 149, п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857):

— операции, не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ (Письма Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79, от 29.11.2010 N 03-07-11/460);

— операции, по которым уплачивается ЕНВД;

— продажа товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11);

— операции, облагаемые по ставке 0% (кроме экспорта товаров, принятых на учет с 01.07.2016 и не отнесенных к сырьевым) (Письма Минфина от 06.03.2017 № 03-07-08/12468, от 30.11.2016 N 03-07-08/70782).

Имея хотя бы один вид из перечисленных выше операций, наряду с реализацией, облагаемой НДС по ставкам 18 или 10%, Организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС.

При отсутствии раздельного учета компания не сможет принимать к вычету входной НДС по товарам, работам и услугам, которые используются одновременно:

— для облагаемых и для не облагаемых НДС операций (Письмо Минфина от 11.01.2007 № 03-07-15/02);

— для операций, облагаемых по ставке 0% (сырьевые), и операций, облагаемых по ставкам 18% или 10%.

Учитывая вышеизложенное, а также условие рассматриваемой ситуации, очевидно, что у российской компании возникает обязанность по ведению раздельного учета, поскольку она осуществляет, облагаемые НДС операции по ставкам 10% и 18% и наряду с этим операции, местом реализации которых не признается территория РФ (оказание услуг по аренде оборудования нерезиденту).

Подведем краткие итоги

В этой связи у российской компании возникает обязанность по ведению раздельного учета, поскольку она одновременно осуществляет, облагаемые НДС операции по ставкам 10% и 18% и наряду с этим операции, местом реализации которых не признается территория РФ (оказание услуг по аренде оборудования нерезиденту).

Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров

С 1 июля 2016 года изменялся порядок вычета НДС для экспортеров несырьевых товаров. Так теперь входной НДС, относящийся к экспортным поставкам несырьевых товаров, принимается к вычету в том же периоде, когда был приобретен товар, не дожидаясь подтверждения ставки НДС 0% по экспортным операциям. Итак, обо всём по порядку.

Прежний порядок учета НДС при экспорте товара

Все мы знаем прежний порядок принятия к вычету НДС по экспортным операциям. Экспортные поставки (реализация товаров за пределы страны) облагаются по ставке НДС 0% , при этом в течение 180 дней со дня реализации экспортер обязан представить в налоговую пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% (контракт, таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа, копии товаросопроводительных документов), согласно п. 1 ст. 164 НК РФ. Стоит заметить, что в противном случае, экспортер будет вынужден начислить налог по полной ставке на дату отгрузки и уплатить его в бюджет. В любом из двух перечисленных случаев организация имеет право на вычет «входного» НДС, относящегося к экспортной отгрузке. В первом случае момент возникновения права на принятие вычета по НДС совпадает с моментом определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором был собран полный пакет подтверждающих обоснованность применения ставки 0% документов. Или во втором случае – на дату покупки товаров, если пакет документов не был собран.

Новый порядок учета НДС при экспорте товара 2016

Закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ сильно изменил данную ситуацию. Теперь «входной» НДС, относящийся к экспортным поставкам несырьевых товаров, можно принимать к вычету в общем порядке, а именно сразу в момент принятия к учету товаров (работ, услуг). Данный факт не освобождает от обязанности подтверждать обоснованность применения ставки НДС 0%, как и прежде экспортер обязан представлять в налоговую пакет подтверждающих документов. Этот закон значительно облегчил жизнь организациям, торгующим несырьевыми товарами. Теперь им не нужно ждать момента определения налоговой базы и сбора всех документов. Однако, стоит разобраться с понятиями сырьевого и несырьевого товара. В пункте 10 статьи 165 НК РФ приведен закрытый перечень сырьевых товаров, к ним относятся:

  1. Минеральные продукты;
  2. Продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
  3. Древесина и изделия из неё;
  4. Древесный уголь;
  5. Жемчуг;
  6. Драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
  7. Недрагоценные металлы и изделия из них.

Все остальные товары, которые не вошли в этот перечень, следует считать несырьевыми. Сразу следует отметить, что для сырьевых товаров порядок принятия к вычету НДС, относящегося к экспортным операциям, остаётся прежним.

Давайте разберемся, как поступать с экспортом в страны ЕврАзЭС (Республика Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия). Все правила, касающиеся НДС в отношениях между странами ЕврАзЭС, закреплены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение №18 к договору о ЕврАзЭС). Там сказано, что экспортер имеет право на налоговые вычеты в общем порядке, предусмотренном законодательством своего государства. Из этого следует сделать вывод, что при экспорте в страны ЕврАзЭС в отношении вычетов по НДС стоит применять те же правила, что и при экспорте в другие страны.

Читать еще:  Отделимые улучшения учет

Стоит заметить, что в связи с вступившими в силу изменениями у экспортера в рамках ЕврАзЭС появилась обязанность указывать в счет-фактуре код ТНВЭД по каждому из отгружаемых товаров. Это связано с тем, что необходимо правильно определить категорию товара (сырьевой/несырьевой) и соответствующий ей способ учета НДС (раздельный/общий).

Все вышеназванные поправки относятся только к тем товарам (работам, услугам), которые будут приняты на учет, начиная с 1 июля 2016г., и соответственно, к тем экспортным операциям, которые будут совершены, начиная с той же даты.

Итоги

  • Экспортеры несырьевых товаров, начиная с 1 июля 2016 года, освобождены от раздельного учета «входного» НДС;
  • Новый порядок применяется к экспорту несырьевых товаров в страны ЕврАзЭС;
  • Экспортер в страны ЕврАзЭС теперь должен указывать код ТНВЭД по каждому из товаров;

Фирммейкер, ноябрь 2016
Валерия Булавкина (Яренкова)
При использовании материала ссылка обязательна

Новые правила вычетов и раздельного учета НДС при «экспорте» работ и услуг
с 1 июля 2019 г.

С 1 июля изменится расчет НДС при осуществлении раздельного учета.С этой даты вступают в силу изменения в ст.170 и ст.171 НК РФ, определяющие новые правила учета входного НДС при выполнении работ и оказании услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ не является территория РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Мы расскажем на примерах как применять данные поправки.

Как сейчас…

Как известно, если налогоплательщик осуществляет облагаемую и необлагаемую НДС деятельность, он должен вести раздельный учет входного НДС в порядке, установленном п.4 ст.170 НК РФ.

НДС, относящийся исключительно к облагаемым операциям принимается к вычету, а относящийся исключительно к необлагаемым операциям — включается в стоимость приобретений (п.2 и п.4 ст.170 НК РФ). НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций (так называемый «общехозяйственный» НДС), распределяется в соответствующей пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями. По общему правилу пропорцию определяют по итогам квартала, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС в общей стоимости отгрузок за квартал. Для сопоставления показателей при расчете пропорции берут выручку и другие доходы от реализации товаров (работ, услуг) без НДС.

Такой порядок в настоящее время (до 01.07.2019 г.) применяется и при осуществлении операций, местом реализации которых территория РФ не является (Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, Письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37896). Они приравнены к необлагаемым операциям.

К сведению! При оказании услуг и выполнении работ, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ или Договором о ЕАЭС территория РФ не является, объекта обложения НДС не возникает (п.1 ст.146 НК РФ). Соответственно российский налогоплательщик НДС не исчисляет, счета-фактуры не выставляет.

Изменения НДС с 1 июля 2019 года

С 1 июля 2019 года оказание услуг и выполнение работ, местом реализации которых территория РФ не признается, в целях ведения раздельного учета входного НДС приравняют к облагаемым операциям. Т.е. при выполнении работ и оказании услуг не на территории РФ входной НДС, относящийся к таким операциям принимается к вычету (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ в ред. с 01.07.2019) и при расчете пропорции в целях распределения НДС такие операции считаются облагаемыми (п.4 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019). Исключения составляют работы и услуги, которые указаны в ст.149 НК РФ — операции, освобождаемые от налогообложения. Т.е. по операциям, которые могли бы освобождаться от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ порядок ведения раздельного учета останется прежним.

Таким образом, по «экспортируемым» работам и услугам, которые не указаны в «перечне необлагаемых» по ст.149 НК РФ, у российских организаций появится дополнительное конкурентное преимущество перед иностранными компаниями: расходы и налоговая нагрузка по НДС у российских компаний снизиться, а если они осуществляют только деятельность, местом реализации которой территория РФ не является, то из бюджета можно будет получить возмещение входного НДС (начислений по НДС нет, а вычет входного НДС есть). Т.е. изменение правил вычета и раздельного учета для «экспортеров» работ и услуг с 01.07.2019 г. — это своеобразная нулевая ставка НДС как при экспорте товаров.

Обратите внимание! При реализации товаров, местом реализации которых в соответствии со ст.147 НК РФ территория РФ не является, правила раздельного учета не изменятся. Входной НДС, относящийся к таким операциям к вычету не принимается.

Пример 1. Организация оказывает консалтинговые услуги российским организациям и исчисляет НДС по ставке 20%. В июле 2019 года были оказаны консалтинговые услуги иностранной компании, не имеющей регистрации на территории РФ. Местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), поэтому иностранной организации НДС не предъявляется. Такие услуги не указаны в ст.149 НК РФ, а значит, все суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику в 3-м квартале 2019 года, организация вправе принять к вычету.

Пример 2. Организация реализует аксессуары для компьютерной техники, облагаемые НДС по ставке 20%. Также организация занимается разработкой программного обеспечения и реализует права на него по лицензионным договорам.

В 3-м квартале 2019 года организация реализовала товары на сумму 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС — 20 000 тыс. руб..

В 3-м квартале организация также передала права на программы ЭВМ по лицензионным договорам:

иностранным покупателям на сумму 5000 тыс. руб.

российским покупателям на сумму 15 000 тыс. руб.

Также были оказаны рекламные услуги иностранной компании. Стоимость услуг составила 3 000 тыс. руб. и российской компании на сумму 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС- 200 тыс. руб.

В 3-м квартале 2019 года организацией были приобретены товары (работы, услуги) для использования исключительно для реализации товаров (компьютерных аксессуаров) на сумму 96 000 тыс., в т.ч. НДС — 16 000 тыс. руб.

Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к передаче прав на программы ЭВМ (по арендной плате и коммунальным услугам за офис, в котором размещаются только работники, занимающиеся разработкой программ ЭВМ, права на которые передаются на основании лицензионных договоров) составила 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС 200 тыс. руб.

Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к рекламным услугам составила 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб.

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для использования во всех видах деятельности организации («Общехозяйственные расходы») составила 720 тыс. руб., в т.ч. НДС −120 тыс. руб.

Восстанавливать НДС тоже не надо!

Изменения внесены и в п.3 ст.170 НК РФ, устанавливающий случаи восстановления НДС. С 1 июля 2019 года при реализации работ или услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ территория РФ не является требуется восстановить НДС только, если такие операции указаны в ст. 149 НК РФ (освобождались бы от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ). В таком случае, как и прежде, восстановить НДС необходимо по товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в «освобожденных» операциях (пп.2.1 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019 г.).

Пример 3. В июле 2019 года российская организация оказала услуги по перевозке товаров за пределами РФ (из Германии во Францию) на собственном автомобиле (основное средство). Это реализация не на территории РФ (пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ). В ст.149 НК РФ такие услуги не поименованы. Поэтому, учитывая изменения в НК РФ, организации не нужно восстанавливать НДС по автомобилю, участвующему в операциях, не являющихся объектом обложения НДС. Если бы такую операцию организация произвела во 2-м квартале 2019 года, ей пришлось бы восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства (автомобиля).

Читать еще:  Учет пожертвований в нко

Как видим для целей раздельного учета входного НДС работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, квалифицируются так же, как и операции «на внутреннем рынке», что делает конкурентно способным оказание таких услуг (выполнение работ) иностранным компаниям.

Раздельный учет «входного» НДС по ОС, используемым в экспортных операциях

Как принимать к вычету НДС по основному средству, используемому в операциях, облагаемых НДС по ставкам 0 и 20%? Разъяснения на этот счет Минфин России дал в письме от 22.05.2019 № 03-07-08/36849.

В чем проблема

По общему правилу, по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для использования в операциях, облагаемых НДС, «входной» налог принимается к вычету после принятия этих товаров (работ, услуг) на учет (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но когда товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, вычет производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ), а именно в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) будут использоваться как в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, так и в операциях, облагаемых НДС по иным ставкам, компания должна вести раздельный учет сумм «входного» налога (п. 10 ст. 165 НК РФ). Соответственно, НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых по нулевой ставке, принимается к вычету на момент определения налоговой базы, а относящийся к товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 20% (10%), — после их принятия к учету.

По основным средствам аналогичных положений в части раздельного учета Налоговый кодекс не содержит. В пункте 1 ст. 172 НК РФ сказано, что вычет НДС по приобретенным основным средствам производится в полном объеме после их принятия на учет. Возникает вопрос: если основное средство приобретено для использования в операциях, облагаемых НДС по ставкам 0 и 20%, можно ли сразу принять «входной» НДС по нему к вычету при постановке на учет или нужно вести раздельный учет «входного» налога, так же как и по товарам (работам, услугам)?

Минфин: раздельный учет необходим

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда компания приобрела основное средство, которое задействовано в операциях по оказанию услуг, облагаемых НДС по ставкам 0 и 20%.

Руководствуясь положениями ст. 171 и 172 НК РФ, финансисты указали, что для определения сумм НДС, относящихся к операциям по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке, компании необходимо вести раздельный учет сумм «входного» налога. А поскольку порядок ведения раздельного учета предъявленных сумм НДС Налоговым кодексом не установлен, компания должна самостоятельно его разработать и отразить в приказе об учетной политике. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27.06.2012 № 03-07-08/163.

Из сказанного финансистами следует, что при использовании основного средства в операциях, облагаемых НДС по ставкам 20 и 0%, компания не может принять всю сумму «входного» НДС по нему к вычету в момент постановки основного средства на учет. Она, так же как и по товарам (работам, услугам), должна вести раздельный учет «входного» НДС по основным средствам. То есть ей нужно определить часть «входного» НДС, относящуюся к операциям, облагаемым НДС по ставке 20%, и принять эту часть к вычету в момент постановки основного средства на учет. А часть, относящуюся к операциям, облагаемым по нулевой ставке, компания сможет принять к вычету в последний день квартала, в котором был собран пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку. Порядок определения этих частей компания должна разработать самостоятельно и закрепить в своей учетной политике.

По мнению московских налоговиков (письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 № 19-11/19188), необходимым требованием к методике раздельного учета является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При разработке методики необходимо учитывать, что распределение НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), в том числе основным средствам, между экспортируемой продукцией и продукцией, реализуемой на внутреннем рынке, производится в пропорции, в которой материальные ресурсы (работы, услуги) используются при производстве и (или) реализации этих видов продукции.

Специалисты финансового ведомства считают, что в качестве критерия для распределения сумм «входного» НДС можно брать стоимость реализованных на экспорт товаров (работ, услуг) в общем объеме реализации, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности (письмо от 17.03.2005 № 03-04-08/51). О возможности применения в качестве критерия стоимости реализованных товаров говорится и в письме ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@.

Анализ судебной практики показывает, что суды в качестве критерия для распределения сумм «входного» НДС при наличии у налогоплательщика экспортных операций признают:

выручку от реализации на экспорт товаров (работ, услуг) в общем объеме реализации (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу № А28-2547/2011, Уральского округа от 14.02.2008 по делу № А47-1723/07);

себестоимость отгруженных на экспорт товаров (работ, услуг) в общей себестоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (постановление ФАС Московского округа от 14.07.2010 по делу № А40-116765/09-35-823);

количество (объем) отгруженной продукции на экспорт, в общем количестве отгруженной продукции (постановления ФАС Уральского округа от 28.04.2009 по делу № А47-6069/2008, Западно-Сибирского округа от 26.09.2008 по делу № А03-11860/07-34).

Отметим, что, поскольку налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), данные об отгрузке товаров (работ, услуг) для целей распределения «входного» НДС следует брать за квартал (письмо Минфина России от 22.07.2008 № 03-07-08/183).

Суды: вычет возможен в полном объеме

Арбитры с позицией финансистов о необходимости раздельного учета не согласны. Так, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.06.2015 по делу № А27-19102/2014 рассмотрел ситуацию, когда компания приобрела два бульдозера и приняла к вычету НДС по ним в полном объеме в момент их принятия к учету. Налоговики посчитали, что компания неправомерно приняла к вычету всю сумму НДС без ее распределения на экспортные операции и операции на внутреннем рынке. Обосновали они это тем, что бульдозеры используются в едином процессе добычи угля, который в дальнейшем реализуется компанией как на экспорт, так и на внутренний рынок. Следовательно, компания должна делить вычеты «входного» НДС с учетом доли реализации на экспорт.

Суды трех инстанций встали на защиту компании. Они указали, что условием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении основного средства, является постановка основного средства на учет. При этом такой вычет производится в полном объеме. Налоговый кодекс не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным основным средствам в зависимость от их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Также его положения не предусматривают распределение сумм НДС, предъявленного по приобретенным основным средствам, пропорционально выручке, полученной от реализации произведенных данными основными средствами товаров на экспорт или на внутреннем рынке. В связи с этим действия компании по принятию к вычету спорной суммы НДС в полном объеме соответствуют нормам действующего законодательства.

Вывод о том, что НДС по основным средствам не подлежит распределению на относящийся к экспортным и внутренним операциям и принимается к вычету в полном объеме, содержится также в Определении ВАС РФ от 20.02.2009 № ВАС-1796/09, постановлении Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 № 485/07.

Подведем итог. Если компания не хочет споров с налоговиками, ей следует делить «входной» НДС по основному средству на относящийся к экспортным операциям и операциям на внутреннем рынке. При этом порядок распределения нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если же компания не боится судебных разбирательств, она может принять НДС по основному средству к вычету в полном объеме.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector