Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Паи в бухгалтерском учете

Выпуск от 21 сентября 2012 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение первично размещаемых инвестиционных паев в закрытом паевом инвестиционном фонде (ЗПИФе) в процессе формирования его имущества?

Оплата пая производится акциями российского эмитента (обращающимися на ОРЦБ и права на которые учитываются в депозитарии). Стоимость этих акций по данным бухгалтерского учета организации равна 1 100 000 руб., а по данным налогового учета — 1 000 000 руб. Расчетная стоимость полученных инвестиционных паев и рыночная стоимость переданных акций на дату внесения их в ЗПИФ составила 1 200 000 руб. Паи не обращаются на ОРЦБ.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с абз. 1, 4 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей в том числе долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления ПИФом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении ПИФа). Инвестиционный пай ЗПИФа удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся на него доле в праве общей собственности на имущество, составляющее ПИФ, в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 156-ФЗ, и, если правилами доверительного управления предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ЗПИФ, право на получение такого дохода.

Инвестиционный пай не является эмиссионной ценной бумагой и не имеет номинальной стоимости (п. п. 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 156-ФЗ).

Условия договора доверительного управления ПИФом (правила доверительного управления ПИФом) определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты учредителем доверительного управления только путем присоединения к указанному договору в целом. Присоединение к договору доверительного управления ПИФом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев ПИФа, выдаваемых управляющей компанией (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

В доверительное управление ЗПИФом (в оплату приобретаемых паев ЗПИФа) могут передаваться в том числе ценные бумаги (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 156-ФЗ, абз. 2 п. 1 Приказа ФСФР России от 09.12.2008 N 08-56/пз-н «О передаче имущества в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда и сроках формирования закрытого паевого инвестиционного фонда»). Стоимость имущества, на которую выдается инвестиционный пай при формировании ПИФа, определяется правилами доверительного управления и должна быть единой для всех приобретателей (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 156-ФЗ, абз. 3 п. 69 Типовых правил доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.07.2002 N 564). Оценка вносимого имущества в виде ценных бумаг производится фондом по рыночной стоимости на дату внесения этого имущества для включения его в состав активов ПИФа (п. 1 ст. 37 Федерального закона N 156-ФЗ, п. п. 11, 23 Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию, утвержденного Приказом ФСФР России от 15.06.2005 N 05-21/пз-н).

Имущество включается в состав активов ПИФа не ранее даты, на которую стоимость поступившего имущества достигает размера, необходимого для завершения (окончания) формирования ПИФа (пп. 3 п. 15 ст. 13.2 Федерального закона N 156-ФЗ). Соответственно, расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая на дату завершения формирования имущества ПИФа, будет равна или превысит рыночную стоимость переданных в оплату паев ценных бумаг (п. 6 ст. 26 Федерального закона N 156-ФЗ, п. 42 Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов).

Бухгалтерский учет

С одной стороны, имущество в данном случае передается в доверительное управление. С другой стороны, такая передача одновременно является оплатой приобретаемых инвестиционных паев. В связи с этим, по нашему мнению, передача ценных бумаг в оплату инвестиционных паев может отражаться как с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», так и с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Оценка выбывающих акций, обращающихся на ОРЦБ, производится исходя из их последней оценки (п. п. 25, 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

На дату внесения записи в реестр владельцев инвестиционных паев (записи по счету депо в депозитарии) приобретенные инвестиционные паи принимаются к учету на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). Они учитываются в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной в данном случае рыночной стоимости акций, переданных для их оплаты, определенной на дату перехода права собственности на акции к ЗПИФу (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02).

В данном случае рыночная стоимость акций, определенная на дату их передачи ЗПИФу, превышает стоимость акций, по которой они числятся в бухгалтерском учете (на дату их последней оценки).

Указанная разница (возникающая на счете 79, субсчет 79-3, или 76) в данном случае включается в состав прочих доходов организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на прибыль организаций

Прежде всего отметим, что положения ст. 276 «Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом» Налогового кодекса РФ не распространяются на участников договора доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ (п. 6 ст. 276 НК РФ).

Передача ценных бумаг в оплату инвестиционных паев не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому при передаче налогоплательщиком ценных бумаг в качестве оплаты первично размещаемых паев ЗПИФа у налогоплательщика не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения на основании пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-03-06/2/160).

Что касается определения стоимости полученных при первичном размещении инвестиционных паев ЗПИФа (не обращающихся на ОРЦБ), то в настоящее время абз. 6 п. 6 ст. 280 НК РФ содержит специальную норму, в соответствии с которой при приобретении у управляющей компании инвестиционных паев в целях налогообложения прибыли принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в соответствии с законодательством РФ. Приоритет норм ст. 280 НК РФ перед нормами ст. 277 НК РФ при определении стоимости приобретенных инвестиционных паев отмечен в Письме Минфина России от 22.03.2012 N 03-03-06/2/28.

Читать еще:  Договор комиссии бухгалтерский учет у комиссионера

Таким образом, в налоговом учете стоимость приобретенных инвестиционных паев составит 1 200 000 руб.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку при передаче акций в налоговом учете не признаются ни доходы, ни расходы, в то время как в бухгалтерском учете признается доход в сумме 100 000 руб. (1 200 000 руб. — 1 100 000 руб.), в учете организации признается постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов второго порядка, используемые в таблице проводок

Учет паев и акций

Каждая организация может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций либо в форме прямых вложений (приобретение паев, долевого участия), либо путем приобретения акций этих организаций. При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в дебет счета 58-1 с кредита счетов 51 или 10 либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76. Если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских записей. Например, по счету 01 сначала суммы списываются на субсчет 01-9 “Выбытие основных средств” (с других субсчетов счета 01) и амортизация со счета 02, затем сумма остаточной стоимости основных средств списывается с кредита субсчета 01-9 в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, а с кредита счета 91 сумма основных средств в договорной стоимости списывается в дебет счета 58-1 — пай (долевой взнос) в уставный капитал организации, с которой заключен соответствующий договор.

Приобретение акций (ценных бумаг) приходуется в дебет счета 58-1 в сумме фактических затрат на их приобретение, которые складываются из суммы, учитываемой в соответствии с договором, суммы, уплачиваемой за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям, расходов по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг и постановкой их на учет.

Учет приобретения акций по дебету счета 58 “Финансовые вложения” ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51, 52), оплата через счета расчетов (счет 76), предоставление в порядке оплаты материальными ценностями (счета 10,43, если оплата производится по балансовой стоимости).

По акциям, котирующимся на рынке ценных бумаг, имеются некоторые особенности в их отражении на балансе инвестора. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости. На разность между учетной и рыночной стоимостью этих акций в конце года организация образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги записью: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, кредит счета 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений” в корреспонденции с кредитом счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

В целях налогообложения все акции подразделяются на две категории:

  • • обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (имеющие рыночную котировку);
  • • не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Убытки от продажи (выбытия) бумаг, относящихся к первой категории, могут быть приняты для целей налогообложения в пределах доходов от продажи соответствующей категории ценных бумаг, но при условии реализации по цене, не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены. Причем рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены определяется в соответствии с правилами, которые устанавливаются Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Убытки по операциям с ценными бумагами, относящимися ко второй категории, также могут быть приняты для целей налогообложения в пределах доходов от продажи данной категории ценных бумаг (Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ).

Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются операционными расходами, так же как доходы от продажи ценных бумаг и затраты, связанные с получением этих доходов,—операционными доходами. Поэтому первые подлежат отнесению в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, вторые — в кредит счета развернуто (без сальдирования). Сальдирование производится в целом по счету на субсчете 91-3 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту — списание этих сумм. Соответственно содержанию счет 58 имеет субсчета:

2 «Долговые ценные бумаги»;

3 «Предоставленные займы»;

4 «Вклады по договору простого товарищества». Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация получит причитающийся ей доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т. п.

Суммы доходов, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Фактическое перечисление дохода отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 76-3.

Особый порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и др.).

Для усиления контроля за движением ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бумаг (введена в 1997 г.), в которой предусмотрены следующие реквизиты:

* номинальная цена ценной бумаги;

* общее количество ценных бумаг;

* контрагент (покупатель или продавец).

Книга должна быть скреплена печатью, ее страницы пронумерованы, она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах по каждому объекта учета. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных сельскохозяйственных предприятий, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, осуществляется на счете 58 обособленно, так как это особенно важно при составлении консолидированной отчетности.

Читать еще:  Отражение скидки в бухгалтерском учете

Учет паев и акций

Любое сельскохозяйственное предприятие может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций либо в форме прямых вложений (приобретение паев, долевого участия), либо посредством приобретения акций этих организаций. Такой вид финансовых вложений и является наиболее распространенным у сельскохозяйственных предприятий.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делают прямую запись в дебет субсчета 58-1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делают несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 «Основные средства» сначала суммы списывают на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01) и амортизацию со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумму остаточной стоимости основных средств списывают с кредита субсчета 01-9 «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с кредита счета 91 сумму основных средств в договорной стоимости списывают в дебет счета 58-1 «Паи и акции».

Учет приобретения акций по дебету счета 58 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51, «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), оплата через счета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), предоставление в порядке оплаты материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости).

Существуют особенности отражения на балансе инвестора акций, котирующихся на рынке ценных бумаг. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.

В ПБУ 19/02 приведены примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

* появление у организации — эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства;

* совершение на рынке ценных бумаг незначительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

* отсутствие или существенное снижение поступлений в виде дивидендов (процентов).

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Формирование резерва отражается записью:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичную запись делают при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Переоценка стоимости финансовых вложений в случае увеличения их рыночной цены осуществляется на конец отчетного периода и отражается в бухгалтерском учете следующим образом. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Пример 2.На начало года стоимость пакета акций равнялась 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец каждого квартала: I — 215 000 руб.; II — 190 000 руб.; III — 205 000 руб.; IV — 210 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие записи:

Дт 58 Кт 91 — на 15 000 руб. (215 000 руб. — 200 000 руб.);

Дт 91 Кт 58 — на 25 000 руб. (190 000 руб. — 215 000 руб.);

Дт 58 Кт 91 — на 15 000 руб. (205 000 руб. — 190 000 руб.);

Дт 58 Кт 91 — на 5000 руб. (210 000 руб. — 205 000 руб.).

Таким образом, балансовая стоимость акций по дебету счета 58 увеличится за год по состоянию на конец четвертого квартала на 10 000 руб.

Продажа акций отражается в бухгалтерском учете проводками: Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — на продажную стоимость акций;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» — на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

8.4.1. Учет паев и акций

8.4.1. Учет паев и акций

Любое сельскохозяйственное предприятие может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций либо в форме прямых вложений (приобретение паев, долевого участия), либо посредством приобретения акций этих организаций. Такой вид финансовых вложений и является наиболее распространенным у сельскохозяйственных предприятий.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делают прямую запись в дебет субсчета 58–1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делают несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 «Основные средства» сначала суммы списывают на субсчет 01–9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01) и амортизацию со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумму остаточной стоимости основных средств списывают с кредита субсчета 01–9 «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с кредита счета 91 сумму основных средств в договорной стоимости списывают в дебет счета 58–1 «Паи и акции».

Учет приобретения акций по дебету счета 58 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51, «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), оплата через счета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), предоставление в порядке оплаты материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости).

Существуют особенности отражения на балансе инвестора акций, котирующихся на рынке ценных бумаг. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.

Читать еще:  Документ учета страховых взносов

В ПБУ 19/02 приведены примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

• появление у организации – эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства;

• совершение на рынке ценных бумаг незначительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений в виде дивидендов (процентов).

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Формирование резерва отражается записью:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичную запись делают при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Переоценка стоимости финансовых вложений в случае увеличения их рыночной цены осуществляется на конец отчетного периода и отражается в бухгалтерском учете следующим образом. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Пример 8.2. На начало года стоимость пакета акций равнялась 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец каждого квартала: I – 215 000 руб.; II – 190 000 руб.; III – 205 000 руб.; IV – 210 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие записи:

Дт 58 Кт 91 – на 15 000 руб. (215 000 руб. – 200 000 руб.);

Дт 91 Кт 58 – на 25 000 руб. (190 000 руб. – 215 000 руб.);

Дт 58 Кт 91 – на 15 000 руб. (205 000 руб. – 190 000 руб.);

Дт 58 Кт 91 – на 5000 руб. (210 000 руб. – 205 000 руб.).

Таким образом, балансовая стоимость акций по дебету счета 58 увеличится за год по состоянию на конец четвертого квартала на 10 000 руб.

Продажа акций отражается в бухгалтерском учете проводками: Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – на продажную стоимость акций;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» – на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Вопрос 5. Учет инвестиций в паи и акции;

Финансовые вложения в форме вкладов в уставные капиталы других организаций являются для организации – вкладчика инвестициями.

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора используется субсчет «Паи и акции». На этом субсчете отражается наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций и акции акционерных обществ.

При осуществлении операций по вкладам в уставный капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора производятся следующие учетные записи:

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»,

кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — передача в уставный капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»,

кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — передача в счет вклада в уставный капитал имущества организации по согласованной стоимости.

Разница между оценкой по согласованной стоимости вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции», и стоимостью переданного имущества относится на финансовый результат и отражается по кредиту (как прочий доход) или дебету (как прочий расход) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление доходов по вкладам в уставный капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора отражаются:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — начисленные суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов осуществляется в денежной и неденежной форме.

Поступление доходов отражается:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение доходов в кассу, на расчетные или валютные счета организации;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение доходов в виде объектов основных средств и нематериальных активов;

дебет счетов учета прочих активов 10 «Материалы». 41 «Товары» и др.,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — получение доходов в виде прочих активов.

Возврат участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных и неденежных средств.

Возврат вкладов в бухгалтерском учете отражается:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» — возврат участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств в кассу, на расчетные или валютные счета организации;

дебет счетов учета неденежных активов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы». 41 «Товары» и др.,

кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» — возврат участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и др.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector