Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Модернизация нематериальных активов бухгалтерский учет

Комментарии и мнения

В письме Минфина России от 17.05.18 № 03-03-06/1/33132 чиновники разъясняют, как в целях налогообложения прибыли можно учесть затраты на доработку нематериальных активов. Примеров таких активов, требующих доработки, усовершенствования являются программы для ЭВМ и базы данных.

На основании п. 3 ст. 257 НК РФ в налоговом учёте первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ. Но в отличие от основных средств, нематериальные активы хотя и амортизируются, однако увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции положениями НК РФ не предусмотрено.

В пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем — по лицензионным и сублицензионным соглашениям. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определённой в п. 1 ст. 256 НК РФ, то есть 100 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчётном или налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, затраты на доработку нематериального актива учитываются в течение периода использования нематериального актива.

В п. 2 ст. 258 НК РФ установлено, что для программы по ЭВМ или базы данных, на которые у налогоплательщика есть исключительное право, он может установить срок их полезного использования самостоятельно, но не менее двух лет.

Если по лицензии было получено неисключительное право, то срок полезного использования актива определяется так:

  • если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчётным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
  • если из условий договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведённые расходы распределяются с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов, а срок их распределения налогоплательщик устанавливает сам.

Об этом было указано, например, в письме Минфина России от 31.08.12 № 03-03-06/2/95.

К чему мы ведём? Представьте себе, что в течение срока владения лицензией произошло сразу несколько доработок программы. Тогда получается, что для каждой такой доработки будет свой срок учёта! Первая доработка будет равномерно распределена на весь оставшийся срок лицензии с момента этой доработки. Вторая — на весь оставшийся срок с момента её осуществления. И так далее.

Нематериальные активы: проводки

Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете.

НМА: проводки при приобретении актива

Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в нашем материале. От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 04 – Кредит счета 08

При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.

Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:

Дебет счета 08 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007 ):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Объект НМА создан самой организацией

Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки:

НМА получен в качестве вклада в Уставный капитал

При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись:

Читать еще:  Отклонение учетной цены от фактической

Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Объект НМА получен безвозмездно

Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка:

Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

НМА получен по договору мены

При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.

Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 230 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.

Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:

Проводки по амортизации НМА

При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. – Кредит счета 05

Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными Учетной политики организации. К примеру:

  • счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
  • счет 26 – при использовании актива в управленческих целях;
  • на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
  • счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
  • счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.

Проводки при списании НМА

В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация – 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.

Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:

Проведение операций модернизации нематериальных активов

Принцип проведения модернизации нематериального актива практически ничем не отличается от проведения модернизации основного средства. Просто в связи со спецификой учета нематериальных активов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, для проведения операции непосредственно уже самой модернизации предусмотрен отдельный документ в конфигурации. Более подробно о том, как в конфигурации реализована операция модернизации основных средств , описано в соответствующей статье » Проведение операций модернизации основных средств «.

Накопление любых затрат, связанных с модернизацией нематериального актива происходит на объекте строительства в разрезе статей затрат на счете 1542 «Изготовление нематериальных активов.

Например, отнесем на затраты сумму услуг программиста, который выполнил настройку нашего программного обеспечения.

После того, как затраты отражены (собраны, накоплены) на соответствующем объекте строительства, эти суммы относим на увеличение стоимости нематериального актива при помощи документа «Модернизация НМА».

В шапке документа указывается объект строительства, с которого списываются затраты по модернизации. На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» указывается счет учета капитальных инвестиций, на котором накоплены затраты по модернизации (1542) и суммы затрат. Суммы модернизации можно заполнить автоматически по данным учета на момент формирования документа — кнопка «Рассчитать суммы». При необходимости эти суммы можно откорректировать вручную.

Затем в табличной части на закладке » Нематериальные активы » указываются модернизируемые активы, после чего по кнопке «Заполнить – Для списка НМА» заполняется учетная информация. По данным учета на момент формирования документа заполняются учетные суммы и параметры амортизации, а так же распределенные суммы модернизации.

При отражении результатов модернизации, документом «Модернизация НМА» могут быть установлены новые параметры для начисления амортизации в бухгалтерском учете:

  • срок полезного использования;
  • предполагаемое значение параметра выработки (объем продукции);
  • остаточная стоимость, исходя из которой, ведется расчет амортизации в дальнейшем.

Новая стоимость для исчисления амортизации рассчитывается автоматически, как остаточная стоимость актива на конец месяца. При этом происходит только расчет суммы амортизации за месяц, в котором была модернизация, а не ее фактическое начисление. Новая стоимость для вычисления амортизации не подлежит ручной корректировке, но при необходимости можно вручную откорректировать составляющие, из которых она вычисляется в табличной части документа.

Читать еще:  Учет штрафов по договорам

В текущем месяце амортизация в бухгалтерском учете будет рассчитываться, исходя из старых данных, а начиная со следующего месяца – исходя из данных, указанных в документе «Модернизация НМА».

Другие материалы по теме:

Нас находят: модернизация нематериальных активов, модернизация нма, проведение модернизации в 1с, По налоговому учету общая сумма модернизации указанная в шапке документа не соответствует в итоге суммам отнесенным на основные средства!, модернизация необоротных активов 1 с 8, как слелать корректировку по нма в ну, управление нематериальными активами киев, По бухгалтерскому учету общая сумма модернизации указанная в шапке документа не соответствует в итоге суммам отнесенным на основные средства! По налоговому учету общая сумма модернизации указанная в шапке документа не соответствует в итоге суммам отнесенны, По бухгалтерскому учету общая сумма модернизации указанная в шапке документа не соответствует в итоге суммам отнесенным на основные средства!, модернизация нма проводки

Учет затрат на доработку и усовершенствование программ для ЭВМ

Любая программа для ЭВМ достаточно быстро устаревает. В результате фирме приходится тратить средства на ее доработку и усовершенствование. Порядок учета данных затрат зависит от того, возникает ли в результате самостоятельный объект авторских прав или нет. Согласно ГОСТ 28806-90 «Качество программных средств. Термины и определения» модификация программы может проводиться:

— для устранения дефектов;

— для усовершенствования программного средства;

— для его адаптации к произошедшим изменениям и текущим требованиям.

По гражданскому законодательству к объектам авторских прав относят производные произведения. Это творческая переработка другого, ранее созданного произведения. Кроме того, к таким объектам относят и составные произведения при условии, что они представляют из себя результат творческого труда по подбору или расположению материалов.

Переработкой и модификацией программ для ЭВМ считают любые их изменения, за исключением адаптации (внесения изменений для работы программы на конкретных технических средствах или под управлением конкретных дополнительных программ).

Как правило, переработка программы проводится не правообладателем, а по его поручению другим лицом в рамках договора авторского заказа. Поэтому результаты такой переработки являются объектом авторских прав. Договором авторского заказа может быть предусмотрен один из следующих вариантов:

— отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором;

— предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах.

В первом случае к договору авторского заказа применяются правила о договоре об отчуждении исключительного права. Во втором — положения, предусмотренные для лицензионного договора о предоставлении права использования произведения.

Предположим, в результате доработки возникает самостоятельный объект авторского права, на который компания получает исключительные права. Передача таких прав на доработанную программу удовлетворяет условиям, при которых она считается нематериальным активом. При этом инвентарным объектом НМА считают совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении. Следовательно, подобные расходы будут учтены в качестве самостоятельного и отдельного НМА.

При этом прежний нематериальный актив (старая версия программы) либо продолжает числиться в учете (если компания ее использует), либо списывается (если компания использует в работе лишь новую версию). Во втором случае остаточную стоимость программы включают в состав прочих расходов.

Компания получила исключительные права на компьютерную программу. Ее первоначальная стоимость составила 560 000 руб. Впоследствии программа была доработана и модернизирована. На результаты этих работ фирма получила исключительные права. Расходы на доработку составили 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). После модернизации старая версия программы перестала использоваться. На этот момент по ней была начислена амортизация в сумме 75 0 00 руб.

Указанные операции отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 36 000 руб. — отражен НДС по расходам на модернизацию программы;

Дебет 08-5 Кредит 60 (76)

— 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — учтены расходы на модернизацию программы;

Дебет 68 Кредит 19

— 36 000 руб. — НДС по расходам на доработку программы принят к вычету;

Дебет 04 Кредит 08-5

— 200 000 руб. — затраты на модернизацию учтены как отдельный нематериальный актив;

Дебет 05 Кредит 04

— 75 000 руб. — списана амортизация по прежней версии программы;

Дебет 91-2 Кредит 04

— 485 000 руб. (560 000 — 75 000) — списана остаточная стоимость прежней версии программы.

Если в результате переработки или доработки программы самостоятельный объект авторских прав не возникает (например модификация программы для ЭВМ проводится для устранения дефектов), то указанные затраты включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В качестве расходов на приобретение нематериальных активов их не отражают. При этом они могут списываться со счетов по учету расходов либо единовременно, либо постепенно в течение предполагаемого срока использования доработанного НМА. Порядок списания подобных затрат (единовременно или постепенно) должен быть определен учетной политикой фирмы.

Пример

Читать еще:  Госпошлина бухгалтерский и налоговый учет 2020

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в результате доработки новый объект исключительных прав создан не был. При этом предполагается, что новая версия программы будет использоваться в течение 16 мес.

В этой ситуации подобные затраты отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 36 000 руб. — отражен НДС по расходам на модернизацию программы;

Дебет 20 (44) Кредит 60 (76)

— 200 000 руб. (236 000 — 36 000) — учтены расходы на модернизацию программы;

Дебет 68 Кредит 19

— 36 000 руб. — НДС по расходам на доработку программы принят к вычету.

Согласно учетной политике компании подобные затраты списываются единовременно. В этом случае в учете компании делают запись:

Дебет 90-2 Кредит 20 (26, 44)

— 200 000 руб. — списаны расходы на модернизацию программы.

Согласно учетной политике компании подобные затраты списываются постепенно в течение периода, к которому они относятся. В этой ситуации их ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 20 (44)

— 12 500 руб. (200 000 руб. : 16 мес.) — списана часть расходов на доработку программы.

Учет улучшений нематериальных активов

06.10.2014 3197 0 1

Из этой статьи вы узнаете: чем различаются налоговый и бухгалтерский учет операций по усовершенствованию объектов НМА.

Что можно сделать на практике: выбрать удобный для вас вариант учета.

Виды улучшений

В процессе эксплуатации нематериальных активов (далее – НМА) у предприятия могут быть расходы:

  • связанные с усовершенствованием (модернизацией) таких активов;
  • направленные на поддержание объекта НМА в состоянии, пригодном для эксплуатации.

В обоих случаях это расходы на улучшение НМА.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на улучшение НМА отражаются в зависимости от цели, которую ставит перед собой предприятие, улучшая объект (п. 18 П(С)БУ 8).

Допустим, ваша цель – поддержать объект НМА в пригодном для использования состоянии и получить первоначально ожидаемую экономическую выгоду от его использования. В этом случае затраты на улучшение надо включать в состав расходов отчетного периода.

Примером расходов на поддержание объек­та НМА в состоянии, пригодном для эксплуатации, можно считать расходы на пополнение информационно-поисковых систем.

Счета учета для отражения расходов выбираются в зависимости от направления использования объекта НМА (например: счет 92 – административные расходы, счет 93 – расходы на сбыт).

Или же ваша цель – усовершенствовать (модернизировать) объект НМА, расширить сферу и возможности его применения, увеличить срок его полезного использования. И вы рассчитываете, что после таких улучшений станете получать больший доход от использования этого объекта. Тогда затраты на такое улучшение увеличивают первоначальную стоимость объекта и подлежат амортизации.

Примером расходов на усовершенствование (модернизацию) НМА может быть: переустановка новой версии программы с большими функциональными возможностями, расходы на подачу международной заявки на изобретение или полезную модель либо международную регистрацию торговой марки. Расходы на усовершенствование (модернизацию) объекта НМА накапливаются по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». Увеличение первоначальной стоимости объекта НМА отражается проводкой Дт 12 – Кт 154.

Если говорить коротко, то в первом случае расходы на улучшение нужны для того, чтобы в будущем получить от использования объекта не меньше, чем ожидали, а во втором – чтобы получить больше, чем ожидали вначале.

Налоговый учет

В налоговом учете расходы, подлежащие амортизации, перечислены в п. 144.1 Налогового кодекса (далее – НК). Однако расходов на улучшение объек­тов НМА в этом перечне нет.

Тем не менее по общим правилам в состав налоговых расходов включаются расходы, связанные с хозяйственной деятельностью налогоплательщика (п. 138.1, 139.1 НК). Расходы на усовершенствование НМА и на поддержание их в пригодном для эксплуатации состоянии связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому мы считаем, что их можно отнести к составу прочих расходов того периода, в котором они были понесены (п. 138.5, пп. 138.12.2 НК).

Вместе с тем, по мнению специалистов фискальной службы (см. ОИР, категория 102.09.03), когда расходы понесены на усовершенствование и модернизацию НМА, следует воспользоваться принципом бухгалтерского учета. А именно: такие расходы должны увеличивать первоначальную стоимость объекта НМА и амортизироваться.

Отметим, что это осторожный подход. Ведь так расходы на усовершенствование объектов НМА относятся к составу налоговых расходов не сразу, а постепенно – по мере амортизации объекта НМА.

По всем улучшениям предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС на общих основаниях: ведь объект НМА используется в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 198.2 НК).

Пример

Предприятием были понесены расходы на объекты НМА, которые числятся на балансе, а именно:

  • подана заявка на международную регистрацию торгового знака (был ранее приобретен предприятием). Стоимость сбора при подаче заявки составила 7 300 грн. (без НДС);
  • уплачена ежемесячная сумма за пополнение информационно-поисковой системой, содержащей нормативную базу. Сумма платежа составила 750 грн. (в т. ч. НДС – 125 грн.).

Учет операций с объектами НМА

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector