Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Маркетинговые расходы в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет расходов на маркетинговые исследования.

Бухгалтерский учет расходов на маркетинг зависит от целей исследования, а также от того, кем оно проводилось: сторонней организацией или собственными маркетологами.

В целях бухгалтерского учета согласно пп. 5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований, являются расходами по обычным видам деятельности и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету затратных счетов (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции с кредитом различных счетов. Когда целью маркетингового исследования является выпуск новой продукции, го в бухгалтерском учете такие расходы следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» до тех пор, пока продукция не станет производиться организацией и пе начнется ее продажа.

Если маркетинговые исследования проводит собственное маркетинговое подразделение, то расходами будут являться затраты на оплату труда сотрудников данного подразделения и начисленные на нее страховые взносы, программное обеспечение для проведения таких мероприятий, амортизация основных средств и нематериальных активов:

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата сотрудникам маркетингового подразделения;

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата сторонней организации за программное обеспечение, которое признано нематериальным активом, гак как организация получила на него исключительные права, срок полезного использования больше 12 месяцев;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — стоимость нематериального актива, приобретенного у сторонней организации;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — «входной» НДС по программному обеспечению;

Дебет 04 «Нематерильные активы» и Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— принятие к бухгалтерскому учету программного обеспечения в качестве нематериального актива;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — «входной» НДС принят к зачету;

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 05 «Амортизация нематерильных активов»

— начислена амортизация по нематериальному активу, используемому в маркетинговых исследованиях.

Если маркетинговое исследование проводит сторонняя организация, то расходы на маркетинговые мероприятия будут определяться стоимостью по договору возмездного оказания маркетинговых услуг. Признание таких расходов при методе начисления осуществляется в момент подписания акта приемки-передачи, то есть по завершении маркетингового исследования.

Пример 1. Организация провела маркетинговое исследование с целью увеличить спрос на товар и объем продаж. Исследование проводилось сторонней компанией. Стоимость услуг составила 507400 руб., в т.ч. НДС — 77400 руб. По результатам маркетингового исследования составлен отчет и подписан акт. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 430000 руб. (507400 руб. — 77 4000 руб.) — отражена стоимость маркетинговых исследований (без НДС);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 77400 руб. — «входной» НДС по программному обеспечению;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 51 «Расчетные счета» — 507400 руб. — произведена оплата сторонней организации за маркетинговые исследования;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — 77400 руб. — принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» и Кредит 44 «Расходы на продажу» — 430000 руб. — в конце месяца затраты на маркетинговые исследования списаны.

В случаях, когда целью маркетингового исследования является выпуск новой продукции, то в бухгалтерском учете такие расходы будут числиться на счете 97 «Расходы будущих периодов» до тех пор, пока продукция не станет производиться организацией и не начнется ее продажа. В налоговом учете такие расходы можно будет учесть сразу (в момент подписания акта).

Пример 2. Организация провела маркетинговое исследование с целью планирования выпуска новой продукции. Исследование проводилось сторонней компанией. Стоимость услуг составила 472000 руб., в т.ч. НДС — 72000 руб. По результатам маркетингового исследования составлен отчет и подписан акт в январе 2013 г. Выпуск новой продукции начат в апреле 2013 г. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 400 000 — руб. (472000 руб. — 72000 руб.) — стоимость маркетингового исследования отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 72000 руб. — «входной» НДС по программному обеспечению;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» — 80 000 руб. (400000 руб. X 20%) — отражается отложенное налоговое обязательство;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 51 «Расчетные счета» — 500000 руб. — произведена оплата сторонней организации за маркетинговые исследования;

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — 400000 руб. — списаны на себестоимость продаж затраты на маркетинговые исследования;

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» и Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 80000 руб. — отражается погашение отложенного налогового обязательства;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — 72000 руб. — принят к вычету «входной» НДС.

  • 1. Котлер Ф. Основы маркетинга. М.: Бизнес-книга, 1995.
  • 2. Ассэль Г. Маркетинг: принципы и стратегия. /Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1999. — С. 4.
  • 3. Бабурин А.С. Определение и особенности маркетинга в страховании // Организация продаж страховых продуктов. 2009. № 4. — С. 28-35.
  • 4. Чуева С. Заграгы на маркетинговые исследования // Финансовая газета. № 3. 2009.
  • 5. Гончаренко О.Н., Титовская Е.В. Маркетинг в России: современное состояние и перспективы развития // Международный журнал экспериментального образования. 2011. №8. -С. 161-162.
  • 6. Чуева С. Затраты на маркетинговые исследования // Финансовая газета. 2009. № 3.
  • 7. Бондарь Е. Учет расходов на маркетинговые исследования // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. № 24.
  • 8. Синяева И.М., Синяев В.В., Каменева Н.Г. Методология оценки маркетинга услуг аутсорсинга и мультипликативного эффекта: Монография. М., 2010.
  • 9. Савкина Е.С. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на маркетинговые услуги предприятий общественного питания // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2010. № 5. — С. 55-63.
  • 10. Кулакова Я.А. Методология маркетингового исследования услуг аутсорсинга на рынке строительных материалов // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 5. — С. 58-64.
  • 11. Перевозчикова Е. Маркетинговые исследования: налоговые проблемы, учет // Российский бухгалтер. 2011. № 4. — С. 51-56.
  • 12. Спорынин В.В. Расходы на маркетинговые исследования // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 2.
  • 13. Сироткина И.В. Извлечь пользу из маркетинговых исследований? // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2008. №№ 8, 9.
  • 14. Волошина AM. Расходы на маркетинговые исследования // Российский налоговый курьер. 2004. № 10.
  • 15. Перевозчикова Е. Маркетинговые исследования: налоговые проблемы, учет // Российский бухгалтер. 2011. № 4. — С. 51-56.

Маркетинговые расходы: оформление документов, налоговый учет

Как правило, налоговые органы при осуществлении налогового контроля обращают пристальное внимание на экономическую обоснованность и документальное оформление маркетинговых расходов. Надеемся, что статья, представленная вашему вниманию, поможет правильно подойти к отражению данного вида расходов и избежать конфликтов с налоговыми органами.

Несколько слов о маркетинге

Результатом проведенных маркетинговых исследований являются стратегические, тактические и оперативные планы производственно-сбытовой деятельности фирмы, которые включают прогнозы развития целевого рынка, стратегию и тактику поведения фирмы на нем, ее маркетинговую политику, а также политику стимулирования сбыта и рекламных мероприятий.

Маркетинговая политика предприятия может включать в себя четыре раздела:

1) товарную политику – комплекс маркетинговых мер воздействия на рынок, направленных на повышение конкурентных позиций фирмы;

2) ценовую политику – комбинацию различных видов ценового поведения на рынке, определение ценовой стратегии и ценовой тактики;

3) сбытовую политику – планирование и формирование каналов сбыта товаров;

4) политику продвижения – планирование и осуществление комплекса мероприятий, направленных на продвижение товара на рынок (реклама, предпродажное и гарантийное обслуживание и т.д.).

Положение о маркетинговой политике организации

В настоящее время многие организации предоставляют своим покупателям скидки. В большинстве случаев их предоставление никак не систематизировано и ничем не обосновано, а часто даже и не предусмотрено условиями договора. При таком отношении к оформлению предлагаемых скидок могут возникнуть неблагоприятные налоговые последствия[1], поэтому рекомендуем уделить особое внимание разработке такого раздела Положения, как «Ценовая политика». Систематизировав и обосновав предоставляемые покупателям скидки грамотно разработанной ценовой политикой, организация может заранее обезопасить себя от споров с налоговыми органами.

Итак, на что следует обратить внимание при разработке ценовой политики? Прежде всего п. 3 ст. 40 НК РФ обязывает при определении рыночной цены при заключении сделок невзаимозависимыми лицами учитывать скидки, вызванные:

– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги)

– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

Читать еще:  Отражение госпошлины в бухучете

– истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

– маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

– реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

При этом необходимо иметь в виду, что в данном пункте приведен не весь список элементов маркетинговой политики, то есть организация может дополнить его.

Установленные организацией цены и размеры скидок после их обоснования в «Ценовой политике» следует закрепить в прайс-листе. Указание на формирование цены сделки с учетом соответствующей скидки должно также содержаться в тексте договора о реализации товаров (работ, услуг).

Реализация мероприятий, предусмотренных Положением, да и его разработка может осуществляться как самой организацией (ее маркетинговой службой), так и специализированными фирмами. Во втором случае особое внимание следует уделить заключению договора и оформлению результатов выполненных работ.

Документальное оформление маркетинговых услуг, оказанных специализированной организацией

1) Предмет договора или описание действий (деятельности), которые необходимо выполнить исполнителю.

Данному разделу договора об оказании маркетинговых услуг следует уделить особое внимание, так как от него будет зависеть последующий налоговый и бухгалтерский учет результатов его исполнения у заказчика. При определении предмета договора советуем придерживаться формулировок, предложенных Налоговым кодексом, – впоследствии это поможет избежать конфликтов с налоговыми органами при отнесении расходов на ту или иную его статью.

Например, если предметом договора является маркетинговое исследование рынка сбыта, а в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), то лучше сформулировать его согласно нормам, содержащимся в кодексе. Причем надо обратить внимание на слово «текущее», так как в противном случае произведенные расходы налоговым органом могут быть расценены как долгосрочные, и их нельзя будет принять к вычету единовременно.

2) Оформление результатов договора.

Дело в том, что в связи с отсутствием вещественного содержания выполняемых услуг возникают сложности с определением экономической оправданности и соответствующим документальным подтверждением произведенных затрат. Поэтому, во-первых, необходимо оформить акт сдачи-приемки оказанных услуг в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»[2]. Во-вторых, в условиях договора предусмотреть, что исполнитель в дополнение к акту приемки-сдачи оказанных услуг обязуется представить письменный отчет. Например, проект Положения о маркетинговой политике (если предмет договора – разработка маркетинговой политики); письменная консультация (если предмет договора – оказание консультационных услуг); результаты текущего исследования конъюнктуры рынка с практическими рекомендациями и т.д.

Подобный документ должен свидетельствовать о том, что исполнителем в процессе оказания услуг проводилась определенная работа и получены результаты, которые заказчик может использовать в деятельности, приносящей доход. В противном случае подтвердить экономическую обоснованность произведенных в рамках такого договора расходов будет достаточно трудно.

Налоговый и бухгалтерский учет

1) текущее изучение рынка;

2) расходы стратегического (долгосрочного) характера;

3) изучение рынка с целью приобретения внеоборотных активов.

Самые распространенные – маркетинговые расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка. В налоговом учете они подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ, а бухгалтерском, согласно п. 7 ПБУ 10/99[3], – в расходы по обычным видам деятельности в составе управленческих расходов. При заключении договора и оформлении первичных учетных документов нужно обязательно указать, что осуществляемые расходы носят текущий характер.

ООО «Альфа» заключило с ООО «Дельта» договор о текущем изучении конъюнктуры рынка транспортных услуг на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% – 18 000 руб. Данный вид расходов предусмотрен маркетинговой политикой ООО «Альфа».

Рассмотрим отражение указанных расходов в бухгалтерском учете ООО «Альфа».

Маркетинговые расходы стратегического (долгосрочного) характера могут возникнуть в том случае, если организация, например, собирается выпустить новую продукцию и изучает потенциальный рынок ее сбыта. В бухгалтерском учете данные расходы, в соответствии с Планом счетов[4], подлежат учету на счете 97 «Расходы будущих периодов» и будут включены в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, в котором начата продажа новой продукции. Списание будет производиться равномерно в течение срока, установленного распоряжением руководителя предприятия.

В налоговом учете возможны два варианта отражения расходов:

1-й – в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ указанные расходы можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом маркетинговых расходов возникнет разница, на сумму которой, в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02[5], необходимо начислить отложенное налоговое обязательство, которое впоследствии, при принятии расходов к бухгалтерскому учету, будет списано.

2-й – согласно п. 1 ст. 272 НК РФрасходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены (раздел 3 Методических рекомендаций[6]). Это значит, что если договором о проведении маркетинговых исследований предусмотрено исследование с целью составления прогноза рынка сбыта нового вида продукции (например, через два года), то принимать к налоговому учету указанные расходы необходимо по прошествии двух лет, когда новая продукция будет выпущена в продажу. В этом случае различий в бухгалтерском и налоговом учете маркетинговых расходов не будет.

По мнению автора, предпочтительнее использовать второй вариант налогового учета указанного вида расходов.

ООО «Альфа» запланировало выпустить новый вид продукции во втором полугодии 2005 г. С целью определения объема продаж новой продукции в указанном периоде в мае 2004 г. с ООО «Дельта» был заключен договор о проведении маркетинговых исследований на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

Списание расходов по маркетинговым исследованиям, согласно распоряжению руководителя ООО «Альфа», будет производиться равномерно в течение 10 месяцев.

Рассмотрим отражение указанных операций в бухгалтерском учете ООО «Альфа» с применением первого варианта налогового учета маркетинговых расходов.

Статьи по Бухучету

«Маркетинговые» расходы

  • » rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Бухучет Создано: 28.04.2011 20:59 Опубликовано: 28.04.2011 20:59

Неверов Г.Н., Савостьянова Н.А.,
аудиторы ООО «РТФ-Аудит»
Контактный тел. (095) 411-53-82

Чтобы повысить объемы продаж или приобрести какое-либо имущество, предприятия прибегают к маркетинговым исследованиям. Расходы на них относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль А в случае приобретения основных средств включаются в их первоначальную стоимость.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета расходов на маркетинговые исследования зависит от того проводит ли организация их самостоятельно или заказывает сторонней организации.

Если предприятие осуществляет маркетинговые исследования своими силами, такие расходы учитываются по дебету счетов учета затрат (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и т. д. Если же организация заказывает их сторонней организации, расходы на маркетинг отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда маркетинговые исследования носят долгосрочный характер, затраты на них учитываются как расходы будущих периодов (на счете 97 «Расходы будущих периодов»), а затем по мере использования результатов таких исследований в производственных целях списываются на себестоимость товаров (работ, услуг).

На практике может возникнуть и такая ситуация. Предприятие специально заказывает маркетинговые исследования, чтобы изучить рынок и приобрести основное средство или материалы. В этом случае «маркетинговые» расходы включаются в первоначальную стоимость имущества (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В октябре 2002 года ООО «Альфа» для приобретения токарного станка заказало ООО «Бета» проведение маркетинговых исследований. В этом же месяце стороны подписали акт о выполненных работах. Стоимость маркетинговых исследований составила – 6000 руб., в том числе НДС – 1000 руб. Также в октябре 2002 года был приобретен токарный станок за 24 000 руб., в том числе НДС – 4000 руб. Расходы на его доставку составили 360 руб., в том числе НДС – 60 руб. В этом же месяце станок был введен эксплуатацию.

Допустим, что маркетинговые услуги, а также расходы на приобретение и доставку станка полностью были оплачены в октябре.

В октябре 2002 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

– 5000 руб. (6000 -1000) – отражены расходы на проведение маркетинговых исследований, связанных с приобретением станка.

Дебет 19 Кредит 60

– 1000 руб. – учтен НДС по маркетинговым исследованиям;

Дебет 08 Кредит 60

– 20 000 руб. (24 000 — 4000) — отражены расходы по покупке станка;

Дебет 19 Кредит 60

– 4000 руб. — учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 60

– 300 руб. — отражены расходы по доставке станка;

Дебет 19 Кредит 60

60 руб. — учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 30360 руб. (24000 + 6000 + 360) – оплачены станок, его доставка, а также маркетинговые услуги;

Дебет 01 Кредит 08

– 25300 руб. (20 000 + 5000 + 300) – введен станок в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

– 5060 руб. (4000 + 1000 + 60 ) – принят к вычету НДС.

Налоговый учет

В общем случае затраты на маркетинговые исследования в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они относятся к косвенным расходам и списываются в уменьшение налоговой базы единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

Читать еще:  Счета учета дебиторской задолженности

Однако не всегда «маркетинговые» расходы можно включать в уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу. Речь идет о ситуациях, когда предприятие приобретает основные средства.

Дело в том, что пункт 5 статьи 270 НК РФ запрещает единовременно учитывать при определении налоговой базы какие-либо расходы, связанные с приобретением и (или) созданием основных средств. Такие расходы включаются в их первоначальную стоимость и принимаются для целей налогообложения постепенно через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Воспользуемся условием примера № 1. Токарный станок относится к 7 амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно. Предположим, что организация установила минимально возможный срок полезного использования станка – 181 месяц (15 лет х 12 мес. + 1 мес.).

Тогда в октябре 2002 года в налоговом учете будет отражена первоначальная стоимость станка в размере 25 300 руб. (20 000 + 5000 + 300). Начиная с ноября ежемесячно по нему будет начисляться амортизация в размере 140 руб. (25 300 : 181 мес.).

В заключении обратим внимание, что для целей налогообложения принимаются только экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поэтому, чтобы учесть «маркетинговые» расходы при исчислении налога на прибыль, проводимые исследования должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью предприятия. Кроме того, соответствующим образом должны быть оформлены первичные документы.

На наш взгляд, чтобы свести к минимуму претензии со стороны налоговых органов, в договорах, технических заданиях, должностных инструкциях на проведение маркетинга целесообразно четко определить предмет исследования, а также круг решаемых вопросов При этом результаты проведенных работ целесообразно оформить в виде отчетов, рекомендаций и научно-исследовательских разработок.

Опубликовано в «Учет. Налоги. Право» № 40, 2002

Бухгалтерский учет расходов на маркетинговые исследования.

Бухгалтерский учет расходов на маркетинг зависит от целей исследования, а также от того, кем оно проводилось: сторонней организацией или собственными маркетологами.

В целях бухгалтерского учета согласно пп. 5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований, являются расходами по обычным видам деятельности и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету затратных счетов (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции с кредитом различных счетов. Когда целью маркетингового исследования является выпуск новой продукции, го в бухгалтерском учете такие расходы следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» до тех пор, пока продукция не станет производиться организацией и пе начнется ее продажа.

Если маркетинговые исследования проводит собственное маркетинговое подразделение, то расходами будут являться затраты на оплату труда сотрудников данного подразделения и начисленные на нее страховые взносы, программное обеспечение для проведения таких мероприятий, амортизация основных средств и нематериальных активов:

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата сотрудникам маркетингового подразделения;

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата сторонней организации за программное обеспечение, которое признано нематериальным активом, гак как организация получила на него исключительные права, срок полезного использования больше 12 месяцев;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — стоимость нематериального актива, приобретенного у сторонней организации;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — «входной» НДС по программному обеспечению;

Дебет 04 «Нематерильные активы» и Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— принятие к бухгалтерскому учету программного обеспечения в качестве нематериального актива;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — «входной» НДС принят к зачету;

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 05 «Амортизация нематерильных активов»

— начислена амортизация по нематериальному активу, используемому в маркетинговых исследованиях.

Если маркетинговое исследование проводит сторонняя организация, то расходы на маркетинговые мероприятия будут определяться стоимостью по договору возмездного оказания маркетинговых услуг. Признание таких расходов при методе начисления осуществляется в момент подписания акта приемки-передачи, то есть по завершении маркетингового исследования.

Пример 1. Организация провела маркетинговое исследование с целью увеличить спрос на товар и объем продаж. Исследование проводилось сторонней компанией. Стоимость услуг составила 507400 руб., в т.ч. НДС — 77400 руб. По результатам маркетингового исследования составлен отчет и подписан акт. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 430000 руб. (507400 руб. — 77 4000 руб.) — отражена стоимость маркетинговых исследований (без НДС);

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 77400 руб. — «входной» НДС по программному обеспечению;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 51 «Расчетные счета» — 507400 руб. — произведена оплата сторонней организации за маркетинговые исследования;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — 77400 руб. — принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» и Кредит 44 «Расходы на продажу» — 430000 руб. — в конце месяца затраты на маркетинговые исследования списаны.

В случаях, когда целью маркетингового исследования является выпуск новой продукции, то в бухгалтерском учете такие расходы будут числиться на счете 97 «Расходы будущих периодов» до тех пор, пока продукция не станет производиться организацией и не начнется ее продажа. В налоговом учете такие расходы можно будет учесть сразу (в момент подписания акта).

Пример 2. Организация провела маркетинговое исследование с целью планирования выпуска новой продукции. Исследование проводилось сторонней компанией. Стоимость услуг составила 472000 руб., в т.ч. НДС — 72000 руб. По результатам маркетингового исследования составлен отчет и подписан акт в январе 2013 г. Выпуск новой продукции начат в апреле 2013 г. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 400 000 — руб. (472000 руб. — 72000 руб.) — стоимость маркетингового исследования отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» и Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 72000 руб. — «входной» НДС по программному обеспечению;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» — 80 000 руб. (400000 руб. X 20%) — отражается отложенное налоговое обязательство;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит 51 «Расчетные счета» — 500000 руб. — произведена оплата сторонней организации за маркетинговые исследования;

Дебет 44 «Расходы на продажу» и Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — 400000 руб. — списаны на себестоимость продаж затраты на маркетинговые исследования;

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» и Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 80000 руб. — отражается погашение отложенного налогового обязательства;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — 72000 руб. — принят к вычету «входной» НДС.

  • 1. Котлер Ф. Основы маркетинга. М.: Бизнес-книга, 1995.
  • 2. Ассэль Г. Маркетинг: принципы и стратегия. /Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1999. — С. 4.
  • 3. Бабурин А.С. Определение и особенности маркетинга в страховании // Организация продаж страховых продуктов. 2009. № 4. — С. 28-35.
  • 4. Чуева С. Заграгы на маркетинговые исследования // Финансовая газета. № 3. 2009.
  • 5. Гончаренко О.Н., Титовская Е.В. Маркетинг в России: современное состояние и перспективы развития // Международный журнал экспериментального образования. 2011. №8. -С. 161-162.
  • 6. Чуева С. Затраты на маркетинговые исследования // Финансовая газета. 2009. № 3.
  • 7. Бондарь Е. Учет расходов на маркетинговые исследования // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. № 24.
  • 8. Синяева И.М., Синяев В.В., Каменева Н.Г. Методология оценки маркетинга услуг аутсорсинга и мультипликативного эффекта: Монография. М., 2010.
  • 9. Савкина Е.С. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на маркетинговые услуги предприятий общественного питания // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2010. № 5. — С. 55-63.
  • 10. Кулакова Я.А. Методология маркетингового исследования услуг аутсорсинга на рынке строительных материалов // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 5. — С. 58-64.
  • 11. Перевозчикова Е. Маркетинговые исследования: налоговые проблемы, учет // Российский бухгалтер. 2011. № 4. — С. 51-56.
  • 12. Спорынин В.В. Расходы на маркетинговые исследования // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 2.
  • 13. Сироткина И.В. Извлечь пользу из маркетинговых исследований? // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2008. №№ 8, 9.
  • 14. Волошина AM. Расходы на маркетинговые исследования // Российский налоговый курьер. 2004. № 10.
  • 15. Перевозчикова Е. Маркетинговые исследования: налоговые проблемы, учет // Российский бухгалтер. 2011. № 4. — С. 51-56.
Читать еще:  Бухучет по 214 фз

Расходы на маркетинг: бухгалтерский и налоговый учет

Определение понятия маркетинга

Маркетинг — это исследование целевого сегмента рынка, проводимое субъектом хозяйствования с целью увеличения объемов продажи товаров, продукции, работ (услуг). Маркетинговые исследованиякомплекс мероприятий, предусматривающий сбор и анализ информации в целях исследования рынков продажи и выявления факторов спроса потребителя для минимизации риска при принятии стратегических решений в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Такие исследования предприятия могут осуществлять самостоятельно при наличии соответствующих специалистов, однако чаще всего для решения указанных вопросов прибегают к помощи специализированных организаций, предоставляющих маркетинговые услуги. Некоторые маркетинговые услуги могут предоставляться как дополнительные услуги, сопровождающие процесс продажи, и другими контрагентами предприятия — поставщиками (подрядчиками) и/или покупателями.

В процесс маркетинга также включены:

  • отбор целевых рынков — определение объемов спроса, сегментирование рынка, выбор целевых сегментов и позиционирование товара на рынке;
  • разработка и обоснование комплекса маркетинговых мероприятий: стратегии, тактики, содержания товарной ценовой политики, выбор методов распространения и стимулирования сбыта;
  • применение маркетинговых мероприятий и контроль за их выполнением.

В сфере торговой деятельности маркетинг предусматривает проведение комплекса мероприятий: анализ конъюнктуры рынка, исследование в сфере ценообразования, влияние на уровень спроса, налаживание коммуникаций и т. п. Заказчиками маркетинговых исследований, как правило, являются крупные товаропроизводители и оптовые продавцы (дистрибьюторы). Довольно часто предприятия покупают готовые исследования определенного рынка. Что касается исполнителя, то осуществляемая им деятельность должна соответствовать нормам КВЭД 74.13.0 «Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения» в соответствии с ДК 009:2005 или КВЭД 73.20 такого же содержания согласно ДК 009:2010 (действует с 01.01.2012 г.).

Маркетинговые исследования экономико-правового характера близки к научно-исследовательским работам, поэтому при заключении договора на их проведение целесообразно ориентироваться на нормы главы 62 «Выполнение научно-исследовательских или исследовательско-конструкторских и технологических работ» Гражданского кодекса. В соответствии с этими нормами заказчик обязан:

  • дать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические показатели) или тематику работ;
  • передать исполнителю необходимую для выполнения работ информацию;
  • принять выполненные работы и оплатить их.

Исполнитель обязан:

  • выполнить работы согласно программе (технико-экономическим показателям) или тематике, согласованной с заказчиком, и передать ему результат в срок, установленный договором;
  • соблюдать требования, связанные с охраной прав интеллектуальной собственности;
  • воздерживаться от публикации без согласия заказчика результатов, полученных при выполнении работ;
  • принимать меры для защиты полученных при выполнении работ результатов, которые подлежат правовой охране, и информировать об этом заказчика;
  • немедленно информировать заказчика о выявленной невозможности получить ожидаемые результаты и нецелесообразности продолжения работы.

Документальное оформление маркетинговых услуг

Как уже упоминалось выше, общие требования к содержанию договора на проведение маркетинговых исследований изложены в главе 62 Гражданского кодекса. Кроме того, при заключении такого договора необходимо предусмотреть конкретные направления и объекты маркетинговых исследований, в частности изучение:

  • потенциальных возможностей осуществления операций купли-продажи объекта маркетинговых исследований на определенной территории;
  • объема предвиденных продаж и поиск покупателей;
  • потребностей и эффективности проведения рекламной кампании данной продукции;
  • спроса на данную продукцию и сведений о возможных потребителях.

Также с маркетингом тесно связана организация и проведение презентаций с предоставлением бесплатных образцов товара.

Учитывая разнообразие объектов исследований в маркетинге особое место занимают такие объекты, как товарный рынок в целом, его отдельные компоненты и параметры (покупатели, конкуренты, поставщики, посредники, цены, динамика развития, структура, географическое расположение и т. п.).

Договор на предоставление маркетинговых услуг должен содержать довольно подробное описание проведенных исследований, позволяющих определить их характер, согласно чему они могут подразделяться на расходы:

  • на текущие маркетинговые исследования;
  • на стратегическое исследование конъюнктуры рынка.

Это важно при отражении операций в бухгалтерском учете, о чем будет идти речь ниже.

Результат проведенных исследований должен оформляться в виде отчета. Отчет может состоять из следующих разделов:

  • цель и предмет договора, которые предусматривают осуществление анализа основных характеристик и оценки перспектив развития существующего производства (ассортимента товаров), проведение финансово-экономического расчета и определение целесообразности вложения денежных средств в его расширение или создание нового;
  • анализ конкуренции между самыми крупными производителями на оптовом и розничном рынке продажи и оценка уровня конкуренции;
  • основные тенденции развития рынка, динамика изменения цен, ассортимент продукции (товара);
  • политика ценообразования;
  • анализ импорта и экспорта продукции (товаров) и их влияние на рынок;
  • описание потенциальных потребителей и количественных показателей (вместительность рынка) плановой продажи;
  • план продажи;
  • оценка рисков, финансовый план, анализ эффективности проекта;
  • прогнозный уровень рентабельности, срок окупаемости проекта;
  • заключения по проведенным исследованиям.

Далее для подтверждения самого факта осуществления хозяйственной операции необходимо составить акт приемки-передачи услуг, который в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухучете должен содержать следующие обязательные реквизиты:

  • название документа (формы);
  • дату и место составления;
  • наименование предприятия, от имени которого составлен документ;
  • содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
  • должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать личность, принимавшую участие в хозяйственной операции.

Раздел акта приемки-передачи услуг, в котором изложена суть хозяйственной операции, должен по своему смыслу соответствовать данным договора на предоставление маркетинговых услуг и данным отчета о проведенных маркетинговых исследованиях.

Отражение в бухгалтерском учете расходов на маркетинговые услуги

В соответствии с п. 19 ПБУ 16 расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг) являются составной частью расходов на сбыт, поскольку связаны с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг). Кроме того, в случае если маркетинговые исследования проводятся предприятием впервые с целью получения и понимания новых научных и технических знаний, согласно п. 9 ПБУ 8 они не признаются нематериальным активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. То же касается расходов на рекламу и продвижение продукции на рынке.

В Методических рекомендациях № 145 установлен перечень расходов на проведение маркетинговых мероприятий. В соответствии с п. 3.8 этих Методических рекомендаций к ним относятся следующие расходы:

  • на проведение маркетинговых исследований рынка, конкурентных преимуществ, перспектив развития товарного ассортимента;
  • на оформление витрин, выставок-продаж, комнат, где есть образцы товаров (продукции);
  • на командировку работников на выставку-продажу;
  • стоимость образцов товаров (продукции), которые переданы непосредственно покупателям или посредническим организациям согласно контрактам и договорам бесплатно и не подлежат возврату;
  • на разработку и выпуск рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, афиш, открыток, плакатов и т. п.);
  • на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов и упаковки;
  • на рекламу в средствах массовой информации (объявления в печати, теле- и радиопередачах);
  • на приобретение, изготовление, копирование, дублирование рекламных кино-, видео- и диафильмов);
  • на оформление световой, щитовой, компьютерной, транспортной и другой внешней рекламы;
  • на содержание автоответчиков для покупателей;
  • на проведение других маркетинговых мероприятий, связанных со сбытом товаров.

Согласно Инструкции № 291 бухгалтерский учет расходов на маркетинг, имеющих текущий характер, осуществляется на балансовом счете 93 «Расходы на сбыт».

Отражение хозяйственных операций, связанных с осуществлением расходов на маркетинг, имеющих текущий характер, осуществляется с помощью следующей корреспонденции счетов:

  • Дебет счета 93 — Кредит счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» — начисление заработной платы работникам функциональных подразделений, обеспечивающим осуществление маркетинговых мероприятий;
  • Дебет счета 93 — Кредит счета 65 «Расчеты по страхованию» — начисление единого социального взноса из фонда оплаты труда работников, обеспечивающих осуществление маркетинговых мероприятий;
  • Дебет счета 93 — Кредит счета 131 «Износ основных средств» — начисление амортизации на основные средства, задействованные в маркетинговых мероприятиях или закрепленные за службой маркетинга;
  • Дебет счета 93 — Кредит счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары» и т. п. — списание запасов, использованных с целью обеспечения осуществления маркетинговых мероприятий;
  • Дебет счета 93 — Кредит счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражение командировочных расходов работников маркетинговых служб;
  • Дебет счета 93 — Кредит счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с другими кредиторами» — отражение с целью проведения маркетинговых мероприятий использования услуг сторонних организаций (размещение рекламы в печати, по радио и телевидению, заказ на полиграфическую продукцию рекламного характера, заказ на дизайнерское оформление витрин, выставок-продаж, заказ на различные маркетинговые исследования и т. п.).

Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на маркетинг.

Пример

Учет расходов на маркетинг по текущей продаже

На предприятии ООО «Меркурій Плюс» (предприятие розничной торговли) в мае 2012 г. отделом маркетинга с целью увеличения объема продажи в текущем периоде были понесены следующие расходы:

  • стоимость услуг по изготовлению цветных фотографий образцов реализуемых предприятием товаров составляла 1100 грн., кроме того, НДС 20%220 грн.;
  • стоимость рекламы в печати о скидке в течение мая 2012 г. составила 880 грн., кроме того, НДС 20%176 грн.;
  • расходы материального характера (отпущено со склада предприятия) на предпродажную подготовку товаров (упаковка, комплектация, нанесение дополнительной информации о товаре, его продавце и производителе) составили 900 грн.;
  • другие расходы (отпущено со склада предприятия) на оформление витрин магазинов и их освещение составили 1200 грн.;
  • заработная плата отдела маркетинга и отчисления единого социального взноса на обязательное государственное пенсионное страхование составили 18 000 грн.;
  • износ основных средств, закрепленных за отделом маркетинга (персональные компьютеры, ксерокс и прочее),940 грн.

Итого: расходы на маркетинг в мае 2012 г. составили 23 020 грн.

В бухгалтерском учете приведенные операции отражаются следующим образом:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector