Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Маркетинговые расходы налоговый учет

Маркетинговые расходы: оформление документов, налоговый учет

Как правило, налоговые органы при осуществлении налогового контроля обращают пристальное внимание на экономическую обоснованность и документальное оформление маркетинговых расходов. Надеемся, что статья, представленная вашему вниманию, поможет правильно подойти к отражению данного вида расходов и избежать конфликтов с налоговыми органами.

Несколько слов о маркетинге

Результатом проведенных маркетинговых исследований являются стратегические, тактические и оперативные планы производственно-сбытовой деятельности фирмы, которые включают прогнозы развития целевого рынка, стратегию и тактику поведения фирмы на нем, ее маркетинговую политику, а также политику стимулирования сбыта и рекламных мероприятий.

Маркетинговая политика предприятия может включать в себя четыре раздела:

1) товарную политику – комплекс маркетинговых мер воздействия на рынок, направленных на повышение конкурентных позиций фирмы;

2) ценовую политику – комбинацию различных видов ценового поведения на рынке, определение ценовой стратегии и ценовой тактики;

3) сбытовую политику – планирование и формирование каналов сбыта товаров;

4) политику продвижения – планирование и осуществление комплекса мероприятий, направленных на продвижение товара на рынок (реклама, предпродажное и гарантийное обслуживание и т.д.).

Положение о маркетинговой политике организации

В настоящее время многие организации предоставляют своим покупателям скидки. В большинстве случаев их предоставление никак не систематизировано и ничем не обосновано, а часто даже и не предусмотрено условиями договора. При таком отношении к оформлению предлагаемых скидок могут возникнуть неблагоприятные налоговые последствия[1], поэтому рекомендуем уделить особое внимание разработке такого раздела Положения, как «Ценовая политика». Систематизировав и обосновав предоставляемые покупателям скидки грамотно разработанной ценовой политикой, организация может заранее обезопасить себя от споров с налоговыми органами.

Итак, на что следует обратить внимание при разработке ценовой политики? Прежде всего п. 3 ст. 40 НК РФ обязывает при определении рыночной цены при заключении сделок невзаимозависимыми лицами учитывать скидки, вызванные:

– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги)

– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

– истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

– маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

– реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

При этом необходимо иметь в виду, что в данном пункте приведен не весь список элементов маркетинговой политики, то есть организация может дополнить его.

Установленные организацией цены и размеры скидок после их обоснования в «Ценовой политике» следует закрепить в прайс-листе. Указание на формирование цены сделки с учетом соответствующей скидки должно также содержаться в тексте договора о реализации товаров (работ, услуг).

Реализация мероприятий, предусмотренных Положением, да и его разработка может осуществляться как самой организацией (ее маркетинговой службой), так и специализированными фирмами. Во втором случае особое внимание следует уделить заключению договора и оформлению результатов выполненных работ.

Документальное оформление маркетинговых услуг, оказанных специализированной организацией

1) Предмет договора или описание действий (деятельности), которые необходимо выполнить исполнителю.

Данному разделу договора об оказании маркетинговых услуг следует уделить особое внимание, так как от него будет зависеть последующий налоговый и бухгалтерский учет результатов его исполнения у заказчика. При определении предмета договора советуем придерживаться формулировок, предложенных Налоговым кодексом, – впоследствии это поможет избежать конфликтов с налоговыми органами при отнесении расходов на ту или иную его статью.

Например, если предметом договора является маркетинговое исследование рынка сбыта, а в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), то лучше сформулировать его согласно нормам, содержащимся в кодексе. Причем надо обратить внимание на слово «текущее», так как в противном случае произведенные расходы налоговым органом могут быть расценены как долгосрочные, и их нельзя будет принять к вычету единовременно.

2) Оформление результатов договора.

Дело в том, что в связи с отсутствием вещественного содержания выполняемых услуг возникают сложности с определением экономической оправданности и соответствующим документальным подтверждением произведенных затрат. Поэтому, во-первых, необходимо оформить акт сдачи-приемки оказанных услуг в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»[2]. Во-вторых, в условиях договора предусмотреть, что исполнитель в дополнение к акту приемки-сдачи оказанных услуг обязуется представить письменный отчет. Например, проект Положения о маркетинговой политике (если предмет договора – разработка маркетинговой политики); письменная консультация (если предмет договора – оказание консультационных услуг); результаты текущего исследования конъюнктуры рынка с практическими рекомендациями и т.д.

Подобный документ должен свидетельствовать о том, что исполнителем в процессе оказания услуг проводилась определенная работа и получены результаты, которые заказчик может использовать в деятельности, приносящей доход. В противном случае подтвердить экономическую обоснованность произведенных в рамках такого договора расходов будет достаточно трудно.

Налоговый и бухгалтерский учет

1) текущее изучение рынка;

2) расходы стратегического (долгосрочного) характера;

3) изучение рынка с целью приобретения внеоборотных активов.

Самые распространенные – маркетинговые расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка. В налоговом учете они подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ, а бухгалтерском, согласно п. 7 ПБУ 10/99[3], – в расходы по обычным видам деятельности в составе управленческих расходов. При заключении договора и оформлении первичных учетных документов нужно обязательно указать, что осуществляемые расходы носят текущий характер.

ООО «Альфа» заключило с ООО «Дельта» договор о текущем изучении конъюнктуры рынка транспортных услуг на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% – 18 000 руб. Данный вид расходов предусмотрен маркетинговой политикой ООО «Альфа».

Рассмотрим отражение указанных расходов в бухгалтерском учете ООО «Альфа».

Маркетинговые расходы стратегического (долгосрочного) характера могут возникнуть в том случае, если организация, например, собирается выпустить новую продукцию и изучает потенциальный рынок ее сбыта. В бухгалтерском учете данные расходы, в соответствии с Планом счетов[4], подлежат учету на счете 97 «Расходы будущих периодов» и будут включены в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, в котором начата продажа новой продукции. Списание будет производиться равномерно в течение срока, установленного распоряжением руководителя предприятия.

В налоговом учете возможны два варианта отражения расходов:

1-й – в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ указанные расходы можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом маркетинговых расходов возникнет разница, на сумму которой, в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02[5], необходимо начислить отложенное налоговое обязательство, которое впоследствии, при принятии расходов к бухгалтерскому учету, будет списано.

2-й – согласно п. 1 ст. 272 НК РФрасходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены (раздел 3 Методических рекомендаций[6]). Это значит, что если договором о проведении маркетинговых исследований предусмотрено исследование с целью составления прогноза рынка сбыта нового вида продукции (например, через два года), то принимать к налоговому учету указанные расходы необходимо по прошествии двух лет, когда новая продукция будет выпущена в продажу. В этом случае различий в бухгалтерском и налоговом учете маркетинговых расходов не будет.

По мнению автора, предпочтительнее использовать второй вариант налогового учета указанного вида расходов.

ООО «Альфа» запланировало выпустить новый вид продукции во втором полугодии 2005 г. С целью определения объема продаж новой продукции в указанном периоде в мае 2004 г. с ООО «Дельта» был заключен договор о проведении маркетинговых исследований на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

Списание расходов по маркетинговым исследованиям, согласно распоряжению руководителя ООО «Альфа», будет производиться равномерно в течение 10 месяцев.

Рассмотрим отражение указанных операций в бухгалтерском учете ООО «Альфа» с применением первого варианта налогового учета маркетинговых расходов.

Статьи по Бухучету

«Маркетинговые» расходы

  • » rel=»nofollow»>

Подробности Категория: Бухучет Создано: 28.04.2011 20:59 Опубликовано: 28.04.2011 20:59

Неверов Г.Н., Савостьянова Н.А.,
аудиторы ООО «РТФ-Аудит»
Контактный тел. (095) 411-53-82

Чтобы повысить объемы продаж или приобрести какое-либо имущество, предприятия прибегают к маркетинговым исследованиям. Расходы на них относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль А в случае приобретения основных средств включаются в их первоначальную стоимость.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета расходов на маркетинговые исследования зависит от того проводит ли организация их самостоятельно или заказывает сторонней организации.

Если предприятие осуществляет маркетинговые исследования своими силами, такие расходы учитываются по дебету счетов учета затрат (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и т. д. Если же организация заказывает их сторонней организации, расходы на маркетинг отражаются по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда маркетинговые исследования носят долгосрочный характер, затраты на них учитываются как расходы будущих периодов (на счете 97 «Расходы будущих периодов»), а затем по мере использования результатов таких исследований в производственных целях списываются на себестоимость товаров (работ, услуг).

На практике может возникнуть и такая ситуация. Предприятие специально заказывает маркетинговые исследования, чтобы изучить рынок и приобрести основное средство или материалы. В этом случае «маркетинговые» расходы включаются в первоначальную стоимость имущества (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В октябре 2002 года ООО «Альфа» для приобретения токарного станка заказало ООО «Бета» проведение маркетинговых исследований. В этом же месяце стороны подписали акт о выполненных работах. Стоимость маркетинговых исследований составила – 6000 руб., в том числе НДС – 1000 руб. Также в октябре 2002 года был приобретен токарный станок за 24 000 руб., в том числе НДС – 4000 руб. Расходы на его доставку составили 360 руб., в том числе НДС – 60 руб. В этом же месяце станок был введен эксплуатацию.

Читать еще:  Право требования долга бухгалтерский учет

Допустим, что маркетинговые услуги, а также расходы на приобретение и доставку станка полностью были оплачены в октябре.

В октябре 2002 года в бухгалтерском учете ООО «Альфа» должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

– 5000 руб. (6000 -1000) – отражены расходы на проведение маркетинговых исследований, связанных с приобретением станка.

Дебет 19 Кредит 60

– 1000 руб. – учтен НДС по маркетинговым исследованиям;

Дебет 08 Кредит 60

– 20 000 руб. (24 000 — 4000) — отражены расходы по покупке станка;

Дебет 19 Кредит 60

– 4000 руб. — учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 60

– 300 руб. — отражены расходы по доставке станка;

Дебет 19 Кредит 60

60 руб. — учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 30360 руб. (24000 + 6000 + 360) – оплачены станок, его доставка, а также маркетинговые услуги;

Дебет 01 Кредит 08

– 25300 руб. (20 000 + 5000 + 300) – введен станок в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

– 5060 руб. (4000 + 1000 + 60 ) – принят к вычету НДС.

Налоговый учет

В общем случае затраты на маркетинговые исследования в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они относятся к косвенным расходам и списываются в уменьшение налоговой базы единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

Однако не всегда «маркетинговые» расходы можно включать в уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу. Речь идет о ситуациях, когда предприятие приобретает основные средства.

Дело в том, что пункт 5 статьи 270 НК РФ запрещает единовременно учитывать при определении налоговой базы какие-либо расходы, связанные с приобретением и (или) созданием основных средств. Такие расходы включаются в их первоначальную стоимость и принимаются для целей налогообложения постепенно через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Воспользуемся условием примера № 1. Токарный станок относится к 7 амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно. Предположим, что организация установила минимально возможный срок полезного использования станка – 181 месяц (15 лет х 12 мес. + 1 мес.).

Тогда в октябре 2002 года в налоговом учете будет отражена первоначальная стоимость станка в размере 25 300 руб. (20 000 + 5000 + 300). Начиная с ноября ежемесячно по нему будет начисляться амортизация в размере 140 руб. (25 300 : 181 мес.).

В заключении обратим внимание, что для целей налогообложения принимаются только экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поэтому, чтобы учесть «маркетинговые» расходы при исчислении налога на прибыль, проводимые исследования должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью предприятия. Кроме того, соответствующим образом должны быть оформлены первичные документы.

На наш взгляд, чтобы свести к минимуму претензии со стороны налоговых органов, в договорах, технических заданиях, должностных инструкциях на проведение маркетинга целесообразно четко определить предмет исследования, а также круг решаемых вопросов При этом результаты проведенных работ целесообразно оформить в виде отчетов, рекомендаций и научно-исследовательских разработок.

Опубликовано в «Учет. Налоги. Право» № 40, 2002

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА МАРКЕТИНГОВЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Маркетинг представляет собой предпринимательскую деятельность, которая управляет продвижением товара на рынке, деятельность по изучению текущего рынка сбыта.

Налогоплательщику придется доказывать налоговым органам обоснованность таких расходов, а также подтвердить эти затраты документально.

      Маркетинговые исследования

Маркетинговые исследования представляют собой сбор и анализ данных, которые позволяют получить информацию, необходимую для разработки, производства и доведения до покупателя товаров и услуг, представляющих для него ценность. Маркетинговые исследования могут проводиться собственными силами или с привлечением маркетинговых агентств.

Проводить маркетинговые исследования собственными силами достаточно дорого, поэтому позволить себе это могут только крупные фирмы, создающие для этих целей специальные подразделения. Это целесообразно, если фирма планирует проводить регулярные исследования.

У организации в этом случае не будет ни договоров, ни актов, подтверждающих выполнение работ. В связи с этим необходимо утвердить документы, регламентирующие деятельность подразделения. Должен быть составлен план мероприятий, который утверждается приказом руководителя или уполномоченного им лица. В плане указываются порядок проведения маркетинговых исследований, сроки, ответственное лицо за исследования. Также необходимо, чтобы к приказу прилагался перечень выполненных работ.

Если маркетинговые исследования проводит сторонняя организация, то с ней заключается договор возмездного оказания услуг. В обязательном порядке должны быть составлены акт сдачи-приема оказанных услуг, отчет об оказанных услугах.

В ходе налоговой проверки инспекторы обращают особое внимание на составление договоров на оказание маркетинговых услуг, поэтому необходимо очень тщательно подходить к их оформлению. Как и в любом другом договоре, в нем необходимо четко определить рамки услуг, цели, объект и методы исследования.

Если организация разрабатывает новое направление в своей деятельности, планирует выпустить новый товар, то она должна составить план мероприятий. Привлечение сторонней фирмы для проведения маркетинговых исследований должно включаться в этот план.

Предмет договора должен быть четко определен. Необходимо указать конкретное направление, товар (группа товаров), регион, целевую группу населения. Необходимо определить, в какой форме заказчику предоставляется результат работ. Это могут быть письменный отчет, табличные и графические материалы, слайды, видеозапись и т.д. Отчет исполнителя может понадобиться не только коммерческому или финансовому директору, но и налоговому инспектору.

      Налоговый учет маркетинговых исследований

В налоговом законодательстве отсутствует понятие «маркетинговые услуги». Согласно Письму ФНС России от 20.02.2006 №ММ-6-03/183@ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе (НК), применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 статьи 11 НК).

В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (введено в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 №454-ст с 1 января 2003 г.) отсутствует термин «маркетинговые услуги». ОКВЭД содержит понятие «исследование конъюнктуры рынка», которое отнесено к классу 74 «Предоставление прочих видов услуг», группе 74.13, включающей подгруппу 74.13.1 «Исследования конъюнктуры рынка», в частности, изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.

В процессе исследования рынка могут осуществляться следующие процедуры:

  • определение размера и характера рынка;
  • расчет реальной и потенциальной емкости рынка;
  • анализ факторов, влияющих на развитие рынка;
  • учет специфических особенностей анализа товарного и регионального рынка;
  • определение степени насыщенности рынка и т.д.;
  • сегментация рынка и определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.п.;
  • исследование мощности торгово-сбытовой сети, обслуживающей рынок;
  • наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность торговыми, складскими и вспомогательными помещениями и т.д.;
  • анализ внешних факторов развития рынка.

В налоговом учете маркетинговые расходы включаются в первоначальную стоимость основных средств и материально-производственных запасов на основании п. 2 статьи 254 и п. 1 статьи 257 НК.

Расходы на маркетинговые услуги могут быть учтены при соблюдении условий обоснованности и документальной подтвержденности (статья 252 НК). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 14 и 15 п. 1 статьи 264 НК). По смыслу статьи 252 НК экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода.

В состав прочих расходов включаются расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг (пп. 27 п. 1 статьи 264 НК). Следовательно, учесть расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка в целях налогообложения возможно, если информация носит текущий характер и непосредственно связана с текущим производством и реализацией продукции (товаров).

Если же расходы связаны с маркетинговыми исследованиями перспектив рынка или с исследованием новых рынков или товаров, то, получается, что их нельзя учесть для целей налогообложения на основании пп. 27 п. 1 статьи 264 НК.

Расходы на маркетинговые исследования следует принимать для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 статьи 264 НК, поскольку перечень расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым при условии, что расходы на маркетинг соответствуют критериям, указанным в статье 252 НК.

Если организация применяет метод начисления, то согласно статье 272 НК, датой признания прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за предоставленные ими услуги признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Организациями, применяющими кассовый метод, дата признания расходов определяется в соответствии со статьей 273 НК. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на маркетинг являются косвенными расходами организации. В связи с этим сумма маркетинговых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода (п. п. 1, 2 статьи 318 НК).

При оказании маркетинговых услуг сторонней организацией — плательщиком НДС возникает проблема учета «входного» НДС. Для того чтобы принять налог к вычету, необходимо наличие счета-фактуры, акта, подтверждающего выполнение работ, оказание услуг. Для принятия НДС к вычету оплата товара, работ, услуг не требуется.

Если маркетинговые услуги приобретаются для осуществления операций, не облагаемых НДС, то вычет НДС по этим расходам не производится.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Маркетинговые исследования в налоговом учете

В настоящее время, несмотря на то, что понятие маркетинга появилось относительно недавно, в некоторых случаях с его помощью предприятиям удается несколько повысить уровень продаж. К сожалению, налоговые органы весьма скептически относятся к отнесению затрат на маркетинговые исследования в состав расходов. Ниже мы попробуем разобраться с тем, на что следует обращать внимание, заключая договора на маркетинговые исследования.

Читать еще:  Как правильно оформить гарантийное письмо

Налог на прибыль

Как и расходы на рекламу, расходы на исследования рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров включаются в состав расходов на сбыт на основании норм подпункта 138.10.3 Налогового кодекса (далее — НК). При этом такие расходы должны быть связаны с хозяйственной деятельностью и документально подтверждены (о чем свидетельствуют нормы подпунктов 14.1.27 и 138.2 НК).

Такое мнение изложено в Обобщающей налоговой консультации относительно отнесения расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг в состав расходов плательщика налога на прибыль, утвержденной приказом ГНС Украины от 15.02.2012 г. № 123 (далее – Приказ № 123).

Для того чтобы иметь возможность включить данные расходы в состав расходов в налоговом учете, предприятию необходимо соблюсти ряд условий, которые мы и рассмотрим ниже.

Понятие «маркетинговые услуги (маркетинг)» закреплено нормами подпункта 14.1.108 НК. То есть это услуги, обеспечивающие функционирование деятельности налогоплательщика в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управлении движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности такого налогоплательщика.

К маркетинговым услугам относятся, в том числе:

• услуги по размещению продукции предприятия в местах продажи,
• услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса,
• внесение продукции (работ, услуг) плательщика налога к информационным базам продажи,
• услуги по сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах).

Все эти мероприятия, проводимые для их достижения, следует оформить одним организационно-распорядительным документом — Положением о маркетинговой политике предприятия (далее — Положение), разработка которого и является первым этапом в документальном оформлении связи маркетинговых расходов с хозяйственной деятельностью (что является важным моментом в налоговом учете).

Маркетинговая политика предприятия может включать в себя четыре раздела:

• товарную политику — комплекс маркетинговых мер воздействия на рынок, направленных на повышение конкурентных позиций фирмы;
• ценовую политику — комбинацию различных видов ценового поведения на рынке, определение ценовой стратегии и ценовой тактики;
• сбытовую политику — планирование и формирование каналов сбыта товаров;
• политику продвижения — планирование и осуществление комплекса мероприятий, направленных на продвижение товара на рынок (реклама, предпродажное и гарантийное обслуживание и т.д.).

Положением, в частности, можно предусмотреть порядок предоставления скидок и проведения распродаж, а также обосновать размер применяемых предприятием цен и скидок (с учетом размера партии реализованного товара, сроков поставки, условий оплаты и других факторов), а также экономическую значимость и эффективность проводимых маркетинговых и рекламных мероприятий и акций.

Систематизировав и обосновав предоставляемые покупателям скидки грамотно разработанной ценовой политикой, предприятие заранее обезопасит себя от споров с налоговыми органами. При разработке ценовой политики следует конкретно указать:

• Наименование видов продукции, на которые предоставляются скидки;
• Условия, при которых предоставляется скидка;
• Размер скидки при конкретных условиях.

Установленные предприятием цены и размеры скидок после их обоснования в «ценовой политике» следует закрепить в прайс-листе. Указание на формирование цены сделки с учетом соответствующей скидки имеет также содержаться в тексте договора о реализации товаров (работ, услуг).

При нечастом проведении скидок и распродаж можно создать приказ руководителя о проведении акции, предусматривающей снижение цен, где оговорить все указанные выше нюансы. Например, приказ о предоставлении скидок может содержать следующую формулировку «В рамках маркетинговой политики с целью повышения спроса на реализуемые товары».

Объявление об акции и условиях ее проведения следует разместить на открытом и доступном для всеобщего обозрения месте (к примеру, в витрине магазина, в торговом зале, на входе, в «уголке покупателя» и т. п.).

Реализация мероприятий, предусмотренных Положением, и его разработка может осуществляться как собственно предприятием (его маркетинговой службой), так и специализированными фирмами. В последнем случае особое внимание нужно уделить заключению договора и оформлению результатов выполненных работ.

Маркетинговые исследования экономико-правового характера близки к научно-исследовательским работам, поэтому при заключении договора на их проведение целесообразно ориентироваться на нормы главы 62 «Выполнение научно-исследовательских или исследовательско-конструкторских и технологических работ» Гражданского кодекса.

В соответствии с этими нормами предприятие — заказчик обязано:

• дать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические показатели) или тематику работ;
• передать исполнителю необходимую для выполнения работ информацию;
• принять выполненные работы и оплатить их.

• выполнить работы согласно программе (технико-экономическим показателям) или тематике, согласованной с заказчиком, и передать ему результат в срок, установленный договором;
• соблюдать требования, связанные с охраной прав интеллектуальной собственности;
• воздерживаться от публикации без согласия заказчика результатов, полученных при выполнении работ;
• принимать меры для защиты полученных при выполнении работ результатов, которые подлежат правовой охране, и информировать об этом заказчика;
• немедленно информировать заказчика о выявленной невозможности получить ожидаемые результаты и нецелесообразности продолжения работы.

Кроме того, при заключении такого договора необходимо предусмотреть конкретные направления и объекты маркетинговых исследований, в частности изучение:

• потенциальных возможностей осуществления купли-продажи объекта маркетинговых исследований на определенной территории;
• объема предвиденных продаж и поиск покупателей;
• потребностей и эффективности проведения рекламной кампании данной продукции;
• спроса на данную продукцию и сведений о возможных потребителях.

Примером предмета договора может быть «Исполнитель предоставляет Заказчику услуги по исследованию и анализу потребительского рынка косметологических услуг. Результатом предоставления услуг является исследование рынка, подготовленное в соответствии с требованиями, указанными в Приложении 1 к данному договору».

То есть в договоре должна быть указана конкретная задача, так как от того, насколько четко она поставлена, часто зависит качество результата, а также, что немаловажно, аргументация для контролирующих органов о необходимости именно таких исследований.

Кроме того, если в условиях договора предусмотреть, что исполнитель в дополнение к акту приемки-сдачи оказанных услуг обязуется предоставить письменный отчет, то на его основании будет легче доказать связь исследования с хозяйственной деятельностью. Например, проект Положения (если предмет договора — разработка маркетинговой политики); письменная консультация (если предмет договора — предоставление консультационных услуг); результаты текущего исследования конъюнктуры рынка с практическими рекомендациями и т.п.

Нормами статьи 33 Международного кодекса маркетинговых исследований (Принят Международной торговой палатой и Европейским обществом по изучению общественного мнения и маркетинга в 1976 году) приведен образец отчета по маркетинговому исследованию, который содержит следующие реквизиты:

• для кого и кем проводилось исследование;
• цель исследования;
• фамилии субподрядчиков и консультантов, осуществляющих любую существенную часть исследования.

• описание предполагаемого и фактического охвата проблем;
• размер, характер и география распространения предмета исследования, как запланированные, так и фактически полученные данные, и, где возможно, объем собранных данных, полученных только частично о предмете исследования;
• детали метода изучения предмета исследования, а также использованные методы взвешивания (оценки);
• где технически возможно, данные об уровне респонса (отношение количества ответов к количеству вопросов) и комментарии по поводу возможного искажения результатов из-за отсутствия ответов на заданные вопросы.

• описание метода, посредством которого проводился сбор информации (т. е. личное интервью, письменные анкеты или телефонные интервью, групповое обсуждение, использование механических записывающих устройств, наблюдение или другие методы);
• точное описание штата сотрудников, проводивших полевые исследования, методы контроля над качеством проведения полевых исследований;
• методы привлечения информаторов и общая характеристика использованной мотивации, обеспечивающей сотрудничество информаторов с исследователями;
• период времени, когда проводились полевые исследования;
• в случае кабинетных исследований точное указание источников информации и их надежность.

• важнейшие выводы, полученные в результате исследования;
• база вычисленных процентов с четким указанием базы весового и невесового методов;
• общие указания относительно статистических границ допустимых погрешностей в отношении основных итогов, а также статистически значимых различий между ключевыми параметрами;
• использованные анкеты и другие важные материалы (или, в случае совместного исследования, в части, касающейся вышеупомянутого предмета исследования).

Далее для подтверждения самого факта осуществления хозяйственной операции необходимо составить акт приемки-передачи услуг. Раздел акта приемки-передачи услуг, в котором изложена суть хозяйственной операции, должен по своему смыслу соответствовать данным договора на предоставление маркетинговых услуг и данным отчета о проведенных маркетинговых исследованиях.

Мотивационные выплаты (премии, бонусы)

Одним из видов маркетинговых исследований являются мотивационные выплаты. ГНСУ в Приказе № 123 дала определение мотивационных выплат (премий, бонусов, других поощрений) как метода продвижения товаров поставщика на рынке в пользу третьих лиц (организаций, которые приобретают товары у поставщика и осуществляют их сбыт (дистрибьюторы)).

То есть это премии (бонусы):

• за досрочную оплату дебиторской задолженности,
• за выполнение плана закупок товаров поставщика,
• за точность закупочных прогнозов, при соблюдении определенного ассортимента товаров при закупке.

Достижение таких показателей обоснованно способствует оживлению сбыта товаров поставщика, стимулирует продвижение товаров в каналах дистрибуции». Исходя из этого, предприятию, для отнесения мотивационных выплат в состав расходов, следует:

• определиться, какие показатели должны быть достигнуты, указать их в договоре;
• быть готовым объяснить, каким образом достижение указанных в договоре показателей «способствует оживлению сбыта товаров поставщика, стимулирует продвижение товаров в каналах дистрибуции» (например, внутренние отчеты предприятия);
• зафиксировать достижение этих показателей в актах выполненных работ, подготовить обоснованные расчеты.

Что касается налогового кредита по НДС, то при наличии налоговой накладной и оформленных надлежащим образом документов предприятие имеет право на включение сумм входящего НДС в налоговый кредит по таким операциям на основании норм подпунктов 198.1, 198.3 и 201 НК.

Таким образом, при условии корректного оформления приведенных выше документов, компания имеет право на отнесение расходов на маркетинговые исследования в состав расходов для целей налогообложения налогом на прибыль, а сумм входящего НДС в налоговый кредит.

Источник: Елена Иванова, сертифицированный аудитор

Каков порядок налогового учета расходов на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ)? Какие есть нормы указанных расходов, а также позиция контролирующих органов и судов на возможность и порядок признания таких расходов в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с точки зрения налоговых рисков?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, при условии, что эти затраты произведены для деятельности, направленной на получение организацией дохода, что они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Читать еще:  Командировочные расходы в налоговом учете

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для признания в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы должны быть: экономически обоснованы; документально подтверждены; произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, используются первичные документы, соответствующие требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17097, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8745, от 16.02.2016 N 03-03-06/1/8312, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
Соответственно, в целях налогообложения учитываются только те расходы, которые отвечают условиям НК РФ, т.е. обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для получения дохода (смотрите также письмо Минфина России от 04.06.2018 N 03-03-06/1/38065).
На основании п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ, если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения прибыли не учитывается.
В соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Указанные в пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы принимаются в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям, установленным нормами п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом каких-либо ограничений или условий о нормировании указанных расходов нормы НК РФ не содержат.
Таким образом, полагаем, что расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме, при условии, что эти затраты произведены для деятельности, направленной на получение организацией дохода, что они экономически обоснованы и документально подтверждены.
Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы. Смотрите, например, письма Минфина России от 17.12.2010 N 03-07-08/367, от 27.12.2007 N 03-03-06/2/238, от 30.10.2007 N 03-03-06/2/199.
Вместе с тем, анализируя арбитражную практику и позицию контролирующих органов по данному вопросу, следует отметить повышенное внимание последних к качеству и полноте документального оформления таких расходов.
Так, на практике налоговые органы требуют, чтобы документальное оформление подобных услуг было подробным, то есть какие именно услуги и в каком объеме были оказаны. Налоговые органы требуют наличия приложения к акту отчета исполнителя, в котором приводится расшифровка оказанных им, например, маркетинговых услуг. Аналогичный подход применяется также по отношению к информационным и консультационным услугам.
В отношении арбитражной практики по рассматриваемому вопросу следует отметить, что она носит противоречивый характер, поскольку вынесенные судами решения зависят от конкретных обстоятельств дела.
В ряде судебных решений суды поддерживают позицию налоговых органов*(1).
В то же время судами принимались решения и в пользу налогоплательщиков*(2).
Судебная практика по вопросу детализации оказанных услуг в первичных документах свидетельствует, что налоговые органы предъявляют претензии к содержанию актов оказанных услуг.
В целях избежания возможных споров с налоговиками следует предусмотреть, чтобы акты оказанных услуг содержали максимальное количество сведений, позволяющих идентифицировать данную услугу, в полной мере раскрыть содержание хозяйственной операции и детализировать ее состав.
В случае если акты данным требованиям не отвечают, то организации целесообразно подготовить отчет к имеющемуся акту с детализацией таких сведений.
При этом данный отчет, в силу п.п. 6, 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, как первичный документ бухгалтерского учета, должен содержать подписи лиц, совершивших сделку.
В противном случае мы не исключаем, что организации с высокой долей вероятности придется отстаивать свою позицию в судебном порядке.
С учетом имеющейся арбитражной практики полагаем, что перспектива судебного разбирательства в пользу налогоплательщика представляется неопределенной.

Рекомендуем Вам ознакомиться со следующими материалами:
— Вопрос: Между организациями заключен договор оказания услуг. Предмет договора — продвижение товара на рынке. Сторонами согласована стоимость услуг в твердой цене. При этом продвижение товара на рынке предполагает следующие действия: ведение переговоров, изготовление рекламной продукции, реклама в СМИ и подобное. Необходимо ли заказчику для целей налогообложения прибыли в данном случае требовать от исполнителя документального подтверждения всех его расходов, отчета, или достаточно одного подписанного сторонами без замечаний акта оказанных услуг для того, чтобы на расходы эту сумму принять? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.);
— Вопрос: Налоговый орган запросил отчет к акту оказанных маркетинговых услуг с полной расшифровкой услуг, подписями сторон в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС, на основании которой организация имеет право на возмещение налога из бюджета. Договором предусмотрен электронный документооборот. Отчет представлен в электронной форме. Подписывать его исполнитель не хочет, ссылаясь на «достаточность» акта оказанных услуг. Правомерно ли данное требование налогового органа? Каково правовое обоснование требования такого отчета налоговым органом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.);
— Вопрос: Большую часть расходов издательства (общий режим налогообложения) составляет статья «почтовая рассылка». Услуги почтовой рассылки оказывает контрагент на основании заключенного договора. В течение месяца при осуществлении каждой почтовой рассылки контрагент оформляет дополнительное соглашение к договору и акт об оказанных услугах, в которых указываются только количество отправленных конвертов и общая стоимость услуги. Каков порядок учета описанных затрат в целях исчисления налога на прибыль? Как можно снизить налоговые риски? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2013 г.);
— Вопрос: Организации оказываются различные услуги. Правомерно ли требование налогового органа о детализации услуг в акте оказанных за отчетный период услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2011 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

28 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В постановлении АС Уральского округа от 13.03.2018 N Ф09-939/18 по делу N А60-11336/2017 отмечено, что представленные в подтверждение расходов документы (договоры, акты выполненных работ) не позволяют определить, в чем заключается услуга, не представлены задания на проведение исследований, отчеты исполнителя (исследователя рынка) либо иной результат действий исполнителя, за который им предъявлен счет налогоплательщику; акты на оказание услуг содержат лишь указание на то, что услуги по договору оказаны, претензий нет. В связи с этим суд указал, что налогоплательщиком и другими лицами был создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
В постановлении Четырнадцатого ААС от 16.01.2019 N 14АП-6797/18 было упомянуто, что предъявленные в подтверждение факта оказания услуги акты не содержат расшифровки проведенных мероприятий (речь шла о подтверждении факта дробления обществом бизнеса с целью сохранения специального налогового режима).
В постановлении АС Северо-Западного округа от 11.11.2014 N А56-78283/2012 сказано, что составленные контрагентами отчеты о результатах маркетинговых исследований по существу бессодержательны, в них отсутствуют специальные рекомендации для деятельности именно заявителя; информация, содержащаяся в отчетах, является общедоступной, содержащейся в открытых источниках информации, и не требует проведения специальных исследований, приведенные в ней отдельные обстоятельства относятся к более позднему периоду; в свободных источниках сети Интернет содержится более 10 ссылок на отчеты с идентичным содержанием.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 15.05.2014 N Ф06-5866/13 судьи пришли к выводу, что документы не содержат сведений о том, в чем заключались оказанные маркетинговые услуги, их объем, характер, сроки выполнения, затраченное время, то есть в них не отражен факт исполнения обязательств по количественным, качественным и ценовым показателям, что не свидетельствует о реальном исполнении сделки. При этом результаты сделки не могли иметь для заявителя какого-либо практического значения и не были использованы в предпринимательской деятельности общества, поскольку продажа автомобилей была произведена задолго до заключения договора оказания маркетинговых услуг.
Смотрите также постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2013 N Ф07-3781/13, ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 N А55-12359/2009, постановления Шестнадцатого ААС от 07.07.2015 N 16АП-2479/15, Пятнадцатого ААС от 13.12.2013 N 15АП-16618/13.
*(2) В постановлении Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07 суд отметил, что в актах приема-передачи работ были указаны все обязательные реквизиты согласно закону о бухгалтерском учете. Поэтому предъявление инспекцией дополнительных требований к их содержанию неправомерно.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2011 по делу N А13-415/2010 отмечено, что НК РФ не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, и не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению. Смотрите также постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2008 N Ф04-3677/2008(6731-А46-26).
В постановлении ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 N А55-9765/2008 судьи указали, что в правовых нормах отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом содержание операции должно быть описано и раскрыто. Следовательно, содержание услуги должно быть отражено в документах любым образом, позволяющим идентифицировать оказанную услугу. Аналогичная позиция приведена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2010 N Ф07-8528/2010.
В постановлении Девятнадцатого ААС от 24.05.2012 N 19АП-1887/12 судом указано, что не может быть принят во внимание довод инспекции о том, что в акте отсутствует перечень услуг, оказанных согласно договору (маркетинговые исследования), так как действующее законодательство не содержит требований о необходимости детально указывать в актах приемки расшифровку оказанных услуг. Факт отсутствия расшифровки акта сдачи-приемки оказанных услуг не является основанием для отказа в отнесении указанных затрат на расходы.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector