Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Добровольное страхование налоговый учет

Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета

Как учитывать взносы по договорам добровольного личного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

Желая повысить престиж работы в своей организации, привлечь и удержать ценных специалистов, работодатели нередко включают в соцпакет негосударственное пенсионное обеспечение или личное страхование работников (всех или определенных категорий). Рассмотрим, как учитываются такие расходы организации для целей налогообложения.

Что работодатель может предложить работнику

Чтобы обеспечить работникам вторую пенсию (в дополнение к государственной), организация может заключить договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) п. 1 ст. 2 Закона от 07.05.98 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ) . По этому договору организация (вкладчик) будет из своих средств перечислять в НПФ пенсионные взносы, а НПФ — выплачивать работникам (участникам) негосударственную пенсию по достижении пенсионного возраст а статьи 3, 10 Закона № 75-ФЗ .

Порядок уплаты пенсионных взносов, а также выплаты пенсий определяется пенсионной схемой (из числа применяемых фондом), на которую согласится работодател ь ст. 3, п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 12 Закона № 75-ФЗ . Для организаций такие схемы можно разделить на две группы в зависимости от того, как формируются пенсионные накоплени я ст. 3 Закона № 75-ФЗ :

  • сразу на именных счетах работников в НПФ;
  • на солидарном счете организации в НПФ. Перевод средств на именной счет работника происходит по распорядительному письму организации при достижении работником пенсионного возраста.

Кроме того, работодатель может заключить договор со страховой компанией и застраховать жизнь, здоровье или иные интересы своих работнико в п. 1 ст. 934 ГК РФ . Так, договор может предполагать страховые выплаты (разовые или регулярные) работникам в случа е п. 1 ст. 4 Закона от 27.11.92 № 4015-1 (далее — Закон № 4015-1) :

  • дожития до определенного возраста или какого-либо срока (например, окончания действия договора);
  • смерти;
  • причинения вреда жизни и здоровью граждан;
  • получения медицинских услуг;
  • наступления иных событий в жизни граждан (указанных в договоре).

С точки зрения ГК все перечисленные договоры (кроме негосударственного пенсионного обеспечения) называются личным страхование м п. 1 ст. 927 ГК РФ; п. 3 ст. 3 Закона № 4015-1 . Но нам интересней классификация, данная в НК, поскольку от нее зависит порядок налогового учета. Вот виды договоров, расходы по которым могут быть учтены в составе «прибыльных» расходов на оплату труд а п. 16 ст. 255 НК РФ :

  • добровольное личное страхование расходов на лечение (это всем известное ДМС, на нем мы в данной статье останавливаться не будем);
  • добровольное личное страхование жизни и здоровья;
  • долгосрочное страхование жизни (выплаты не только в случае смерти и вреда здоровью, но и при иных событиях);
  • добровольное пенсионное страхование (по сути, разновидность договора страхования жизни, страховым случаем в котором является достижение пенсионного возраста);
  • негосударственное пенсионное обеспечение.

Рассмотрим же, при каких условиях работодатель может учесть затраты на такое страхование и обеспечение для целей налогообложения.

Учет расходов на ДМС в «1С:Бухгалтерии 8»

Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования (ст. 934 ГК РФ), по условиям которого:

  • одна сторона (страховщик) обязуется выплатить обусловленную договором страховую сумму в случае наступления в жизни названного в договоре гражданина (застрахованного лица) предусмотренного договором события (страхового случая);
  • другая сторона (страхователь) обязуется уплатить страховщику обусловленную договором страховую премию.

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объектами медицинского страхования могут быть имущественные интересы, связанные с оплатой:

  • медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг;
  • проведения профилактических мероприятий, снижающих или устраняющих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Добровольное медицинское страхование (ДМС) — разновидность личного страхования.

2. Объект ДМС обычно — имущественные интересы, связанные с оплатой медицинских и иных услуг вследствие расстройства здоровья физлица.

3. ДМС для работников — одна из составных частей расходов на оплату труда.

4. Страховые взносы по ДМС признаются в расходах при определенных условиях, указанных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.

5. Работодатель может оформлять работникам один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг.

6. Чтобы иметь возможность уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость полисов, компания должна учитывать предельный порог от расходов на оплату труда. Норматив рассчитывается исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц.

7. Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного периода, в котором перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

8. Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ и не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года.

9. В бухучете расходы на ДМС включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся.

10. Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

11. В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухучете такие расходы признаются без ограничений.

Признание расходов на ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

Добровольное медицинское страхование работников является не только частью так называемого «социального пакета», косвенно свидетельствующего о благополучии работодатели, но и одной из составных частей расходов на оплату труда.

Подпункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает определенные условия, при наличии которых страховые взносы по ДМС признаются в расходах:

  • договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен заключаться на срок не менее одного года;
  • страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующего вида деятельности;
  • расходы на ДМС признаются в пределах норматива, не превышающего 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете норматива в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные подпунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Не имеет значения, будет ли у работника один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг. Главное, учитывать предельный порог от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023).

В расчет норматива включаются также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Норматив следует рассчитывать исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц. В расчет включаются также вознаграждения физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2-65, УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2). База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ). Если договор страхования распространяется на несколько налоговых периодов, то база определяется (письма УФНС по г. Москве от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@):

  • нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится;
  • со следующего налогового периода до окончания договора страхования.
Читать еще:  Ответственное хранение проводки в бухучете

Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и № 03-03-06/1/245).

Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее — ПБУ 1/2008).

Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Если организация перечисляла страховые взносы за лиц, которые не состоят с ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), по отношению к которому организация выступает страхователем, предназначен счет 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию». К счету открыты субсчета второго уровня:

  • 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
  • 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью»;
  • 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Единовременная выплата страховой премии

Рассмотрим пример, в котором организация единовременно перечисляет страховщику страховую премию в пользу работников, после чего страховые взносы по ДМС учитываются автоматически в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 и статьи 272 НК РФ.

Пример 1

Организация ООО «Андромеда» (применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02) заключила в пользу своих работников договор ДМС на оказание медицинских услуг со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности в РФ. Договор заключен сроком на 1 год — с 01.01.2015 по 31.12.2015 и вступил в силу с 01.01.2015. Сумма страховой премии — 480 000,00 руб. Оплата страховой премии произведена единовременно в декабре 2014 года. В течение года количество застрахованных лиц, указанных в договоре, не меняется. В соответствии с учетной политикой ООО «Андромеда» расходы на ДМС в полном объеме относятся к косвенным расходам. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продаж («директ-костинг»). Расходы на оплату труда для исчисления норматива с целью признания расходов по ДМС представлены в таблице 1.

Таблица 1 Расходы на оплату труда за 2015 год

№ п/п

Месяц 2015 года

Расходы на оплату труда за период, тыс. руб.

Расходы на оплату труда нарастающим итогом с начала налогового периода, тыс. руб.

Как вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ДМС

Налоговый учет ДМС в организации

На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):

  1. Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).
  2. Возможность и условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
  3. Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
  4. Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
  5. Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.

Взносы на добровольное медстрахование учитываются при расчете налога на прибыль, даже если список застрахованных лиц подвергается изменениям в течение срока действия договора. У воленные и принятые на работу сотрудники могут отработать в учреждении меньше чем 1 год. Главное — должны соблюдаться и выполняться условия личного договора страхования (письма Минфина № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010, № 03-03-06/2/11 от 29.01.2010).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.

ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.

Читать еще:  Бухгалтерский учет на азс

Проводки в бухучете

Учет ДМС в бухгалтерском и налоговом учете ведется без начисления НДС в связи с тем, что услуги, связанные со страхованием, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При бухучете издержек на добровольное медстрахование формируются следующие проводки:

  • ДТ 76.1 КТ 51 — уплата страховых взносов;
  • ДТ 20/26/44 КТ 76.1—– ежемесячное списание затрат, отнесение страховой премии на расходы.

ДМС для сотрудников: разбираемся с налогами и взносами

Привлечь работника только зарплатой становится все сложнее и сложнее. Поэтому различные «соцпакеты» появились не только у крупных, но и у небольших компаний. Едва ли не обязательной составляющей соцпакета является медицинская страховка. О том, как правильно оформить такую страховку и как начислить налоги и взносы, связанные с добровольным медицинским страхованием (ДМС) сотрудника за счет работодателя, читайте в настоящей статье.

Виды страховок

Сразу оговоримся, что правила налогообложения, особенно в части налога на прибыль, сильно зависят от вида страховки, которую работодатель решил включить в «соцпакет». Так, там может быть страховка на случай инвалидности или смерти. Кроме того, законодательство предусматривает возможность страхования на случай временной нетрудоспособности.

Однако эти варианты страховок, скорее, экзотика, с которой большинству бухгалтеров сталкиваться не приходится. Чаще всего в социальный пакет попадают полисы добровольного медицинского страхования, дающие работникам возможность получать медицинскую помощь в аккредитованных страховой компанией медицинских учреждениях (поликлиниках, больницах, травмпунктах, санаториях и т.п.). На этой разновидности страховок мы и остановимся.

Три условия для ДМС

Итак, руководство компании решило обеспечить сотрудников медицинской страховкой. Для этого компании нужно будет заключить со страховой организацией договор добровольного личного страхования в пользу третьих лиц (работников).

Соответственно, в обязанности работодателя входит оплата такой страховки, а непосредственно пользоваться услугами медучреждений будут сотрудники. Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах оплату такой страховки. Правда, при этом имеется несколько «но».

Так, во-первых, обязанность обеспечить работников страховкой должна быть зафиксирована в трудовом или в коллективном договоре (п. 1 ст. 255 НК РФ). Во-вторых, в расходы можно включить только те суммы, которые перечислены в оплату страховки сотрудников, т.е. лиц, с которыми у организации заключен трудовой договор. В-третьих, сумма, которую можно отнести на расходы, ограничена шестью процентами от общей суммы расходов на оплату труда. Наконец, в-четвертых, сам договор страхования должен быть заключен на срок не менее года. Рассмотрим эти условия детально.

Что пишем в договоре

Начнем с трудового договора. Понятно, что данное условие нужно закрепить в трудовых договорах с сотрудниками, но сделать это можно по-разному.

Так, это может быть прямое указание в договоре на то, что работодатель обязан застраховать сотрудника по программе ДМС. А может быть и ссылка на локальный нормативный акт — Положение о социальных гарантиях, Правила внутреннего трудового распорядка и т.п., где содержится подобное условие. При этом если выбран первый вариант, то все «частности» (как то: с какого момента представляется страховка, действует ли она при увольнении, переводе, переходе на другую должность, объем этой страховки) необходимо зафиксировать либо также в договоре, либо путем отсылки к соответствующему локальному акту.

Также нужно четко следить, чтобы список застрахованных лиц совпадал со списком сотрудников организации. Ведь в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, могут попадать только те суммы, которые уплачены по договорам страхования лиц, имеющих действующий трудовой договор с организацией. Конечно, оплата страховок для членов семьи сотрудников или для лиц, с которыми организация имеет гражданско-правовые договоры, возможна. Но налоговую базу по прибыли такие затраты уменьшать не будут.

Нормирование расходов

Перейдем к нормированию. В расходы по налогу на прибыль включаются платежи по договорам ДМС в размере не более шести процентов от суммы расходов на оплату труда.

Обратите внимание, что для целей расчета норматива в состав расходов на оплату труда включаются суммы зарплаты всех сотрудников предприятия, а не только тех, кому оформляется страховка. Также важно помнить, что лимит определяется в том же периоде, когда производится учет расходов на страхование.

Распределение расходов

Давайте теперь посмотрим, когда же учитываются расходы на ДМС. Для этого обратимся к пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса. Там сказано, что порядок признания расходов на оплату страховок по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (в случае с ДМС затраты по менее длительным договорам в расходы просто не попадают, т.к. по НК РФ минимальный срок — один год) зависит от того, как компания оплачивает услуги страховой компании. Налоговый кодекс предлагает два возможных варианта — единовременный платеж и несколько платежей по периодам страхования.

В первом случае (единовременный платеж) уплаченная по договору страхования сумма относится на расходы равномерно в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Во втором случае (несколько платежей по периодам страхования) каждый платеж нужно признавать равномерно в течение срока, соответствующего периоду, за который был перечислен платеж, опять же пропорционально количеству календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде.

На практике возможен еще и третий вариант, который в Налоговом кодексе не описан. Речь идет о случаях рассрочки платежа, когда в договоре четко не указано, за какой именно период вносится каждый конкретный платеж. Это обычная рассрочка, когда в договоре лишь установлены даты внесения очередного платежа, но привязки этого платежа к периоду страхования нет. О том, как поступать в таком случае, в Налоговом кодексе не говорится. Если применить здесь логику, используемую в статье 272 НК РФ, то получится, что каждый платеж надо равномерно распределить на период с даты перечисления платежа по дату окончания периода страхования.

НДФЛ и взносы в фонды

Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, не создают налогооблагаемый доход у застрахованных сотрудников в силу прямого указания на это в пункте 3 статьи 213 НК РФ. Обратите внимание, что, в отличие от налога на прибыль, в части НДФЛ никакого нормирования нет. Даже если работодатель не смог полностью учесть в расходах сумму, уплаченную по договору страхования, НДФЛ у застрахованных по такому договору сотрудников не возникает.

Не возникает обязанности по начислению НДФЛ и в части стоимости медицинских услуг, которые застрахованные сотрудники получают в рамках программы ДМС, оплаченной работодателем. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ. Единственное исключение — оплата за счет страховки санаторно-курортного лечения. Тут НДФЛ возникает, но агентом по этой выплате признается не работодатель, а страховая компания (п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно она должна будет исчислить НДФЛ со стоимости путевки, при возможности удержать его и перечислить в бюджет, либо сообщить инспекторам о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Так что бухгалтеру организации-работодателя и тут беспокоиться не о чем.

Читать еще:  Сч 41 бухгалтерского учета

Схожим образом решается вопрос и со взносами во внебюджетные фонды. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, от начисления взносов освобождены платежи по договорам добровольного личного страхования работников, которые предусматривают оплату медицинских услуг и заключаются на срок не менее одного года. При этом никаких нормативов для этой льготы законодатель, как и в случае с НДФЛ, не установил. А значит, начислять взносы на платежи в пользу работников не нужно, даже если часть расходов по договору не учитывается при налогообложении прибыли.

Добровольное страхование

В бухгалтерском учете расходы на страхование не нормируются. Затраты на страхование признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от того в какой момент денежные средства были перечислены контрагенту. Но поскольку, договоры страхования заключаются на несколько месяцев (лет), то страховые премии относятся к нескольким отчетным периодам. Первоначально сумма страхового взноса классифицируется как расходы будущих периодов с отражением на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывается на затраты производства и реализации (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерский отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н).

Пунктом 16 ст. 255 НК РФ определены добровольного страхования, которые вправе учесть при расчете налога на прибыль:

В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если страховые тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

ГК РФ определено, что на указанных Федеральным Законом РФ лиц не может быть возложена обязанность по страхованию иска гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (ст. 935 ГК РФ). При этом объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом (ст. 936 ГК РФ).

Федеральным законом РФ от 21.07.1997 г. №116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» в организациях, эксплуатирующих опасные производственные объекты, возложена обязанность страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц и окружающей природной среды в случае аварии на опасном производственном объекте. Статьей 15 вышеназванного Закона №116-ФЗ определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски от которых они должны быть застрахованы и минимальные размеры страховых сумм.

В тоже время, по мнению МНС России, страховые премии (взносы) по обязательному страхованию признаются расходами для целей налогообложения прибыли, если в законодательстве РФ определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски , от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий вид страхования (письмо МНС России от 09.09.2004 г. №02-4-10/252).

Таким образом, расходы организации по страхованию ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта, производимые в соответствии с Законом №116-ФЗ, в соответствии со ст. 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно Федеральному закону от 25.04.2002 г. №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» использование транспортных средств на территории РФ без заключения договора страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств недопустимо. Поэтому, если налогоплательщик заключил договор со страховой организацией, то он имеет право страховые взносы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2005 г. №А26-6742/04-23).

Пункт 6 т. 272 НК РФ устанавливает, что страховые взносы , перечисляемые страховой организации, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда они были фактически уплачены.

При этом, если сумма страховой премии, приходящей на несколько отчетных (налоговых) периодов уплачена разовым платежом, то сумму взноса в налоговом учете списывается равномерно в течении срока действия договора страхования. Сумма премии, которую можно списать за один отчетный период, определяется по количеству дней в этом периоде (ст. 272 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 г. №58-ФЗ). Следовательно, организация, перечислившая страховую премию хотя бы в два этапа, вправе сразу же списать эти платежи (письмо Минфина России от 19.01.2006 г. №03-03-04/1/47).

В результате несоответствия сроков отражения страховых выплат, а также нормирования страховых выплат в налоговом учете, в бухгалтерском и налоговом учетах возникают отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Например, ООО «Электрон» застраховало управленческий персонал. По договору страхования, страховая компания оплачивает медицинские расходы в период с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года. Страховая премия составляет 600 000 руб., которая перечислена двумя платежами – 28 апреля 2006 года в размере 500 000 руб. и 31 марта 2006 года в размере 100 000 руб. Расходы на оплату труда за апрель 2006 года составили 14 500 000 руб. , за март – 22 300 000 руб.

1. 28 апреля 2006 года бухгалтерия ООО «Электрон» списывает в уменьшение налогооблагаемого дохода 435 000 руб. (норматив равен 435 000 руб. (14 500 000 руб.*3%), но так как взнос в размере 500 000 руб. больше норматива, то в целях налогообложения мы можем признать только 435 000 руб.) .

2. В бухгалтерском учете сумма страховой премии отражена следующими записями:

3. 28 апреля 2006 года бухгалтерией ООО «Электрон» отражено списание страховой премии

4. 31 мая 2006 года ООО «Электрон» отражено списание второй части страховой премии

5. На разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учетах начислено отложенное налоговое обязательство

6. 31 мая 2006 года норматив составит 669 000 руб. (22 300 000 руб. *3%). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 руб. > 600 000 руб.), то бухгалтер ООО «Электрон» сможет списать в налоговом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, ко и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля – 65 000 руб. (500 000 руб. – 435 000 руб.). В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражены следующими записями:

7. На сумму разницы страховой премии списанной в налоговом и бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО)

8. С июня 2006 г. по март 2007 г. включительно бухгалтер ООО «Электрон» списание страховой премии будет отражать следующими записями:

9. И одновременно отражать погашение отложенного налогового обязательства (ОНО)

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector