Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухучет медицинских услуг

Организация учета в медицинских учреждениях

Медицинские учреждения могут действовать на основе частного или бюджетного финансирования. Законодательством разрешено создавать клиники образованием юридических лиц или путем регистрации в качестве ИП. Для работы в сфере медицинских услуг необходимо оформить лицензию. После получения разрешительной документации можно оказывать услуги по амбулаторному и стационарному лечению, экстренной помощи и санаторно-курортному оздоровлению.

Организация учета в медицинских учреждениях

Организация системы бухгалтерского учета в бюджетных медучреждениях строго регламентирована. Основное отличие их деятельности от коммерческих предприятий – отсутствие большой свободы действий и преобладание бесплатных видов услуг. Правила обслуживания пациентов закреплены в правительственном Постановлении от 4 октября 2012 года №1006. Тарификация услуг коммерческими структурами производится на основании решения руководства. В бюджетных организациях за ценообразование отвечают государственные органы.

Учетная политика

Для создания эффективной системы учета на предприятии инициируется разработка и утверждение учетной политики. Документ носит локальный характер, содержит нормы и стандарты отражения операций для конкретного учреждения с привязкой к законодательным положениям. Текст документа утверждается руководством компании.

Учетная политика должна быть сформирована на этапе открытия предприятия. На протяжении работы организации документ не надо аннулировать и принимать заново, при необходимости разрешено вносить в него изменения и дополнения. Структура учетной политики медицинских предприятий:

  1. Блок с организационной информацией. В нем приводятся формы ведения учета, утверждается рабочий вариант плана счетов и типовые корреспонденции по основным хозяйственным операциям. В разделе указывают перечень и формы первичной документации, которая должна применяться должностными лицами учреждения. В первой части учетной политики фиксируются правила документооборота и назначаются лица, которые наделяются правом подписи.
  2. В следующем пункте раскрывается технология обработки сведений из документов, согласовывается порядок мониторинга операций и выдачи наличных денежных средств работникам предприятия, закладываются правила распределения накладных затрат.
  3. Отдельный раздел должен быть посвящен особенностям применяемой системы налогообложения и списку льгот по налоговым ставкам.

Особенности бухгалтерского учета в коммерческих медицинских организациях

Основная цель создания клиник и медицинских центров с частным капиталом – извлечение прибыли. Доходы формируются за счет оказания платных услуг населению или юридическим лицам.

ВАЖНО! Частные медицинские организации отражают операции по рабочему плану счетов, созданному на основе Приказа Минфина от 31 октября 2000 г. под №94н.

Осуществляемые расходы компаний отражаются в учете на 20 счете. Структура затрат представлена:

  • оплатой стоимости лекарственных препаратов;
  • расходами на инвентарь, медицинское оборудование;
  • оплатой труда персонала;
  • суммами перечислений в бюджет в счет погашения налоговых обязательств.

Медицинским предприятиям предоставлена возможность оказания услуг, подлежащих обложению НДС и освобожденных от этого вида налога. При наличии льготной категории операций в бухгалтерском учете необходимо организовать раздельный их учет с обычными видами услуг. Перечень ситуаций, позволяющих обойтись без начисления НДС, приведен в ст. 149 НК РФ.

Бухгалтерия учреждения в своей работе ориентируется на нормы ПБУ 10/99. Этот документ регламентирует порядок признания расходов и приводит упрощенную классификацию затрат. По стандарту расходы подразделяются на обычные, операционные и внереализационного характера. Траты, осуществляемые при проведении медицинских манипуляций в рамках услуг клиентам, причисляются к обычным видам деятельности. Их отражают в учете в размере фактически понесенных расходов.

Доходные операции показываются на счетах учета по правилам, оговоренным в ПБУ 9/99. В медицинских учреждениях доходными поступлениями по обычным видам хозяйственной деятельности являются принимаемые платежи за оказание платных услуг.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Доходы признаются в учете только после фактического оказания медицинской услуги.

Для отражения сумм доходов используется 90 счет. На его субсчетах аккумулируется выручка, себестоимость и НДС и выводится сумма прибыли или убытка. Выручку показывают через корреспонденцию с участием Д62 и К90.1. Параллельно производится списание суммы сформированной себестоимости по услуге через дебетование 90.2 и кредитование 20 счета.

Учет медикаментов и расходных материалов

В учете медицинских организаций к категории МПЗ относятся:

  • медикаменты;
  • расходное сырье и материалы.

Их оприходование осуществляется по накладным, получаемым от поставщиков. Стоимость отгружаемых МПЗ отражается в дебете 10 счета с разбивкой по номенклатурным группам. Для списания ценностей предприятие может использовать метод, который прописан в учетной политике:

  • способ списания по стоимости единицы изделия;
  • методика ФИФО;
  • вариант со средней стоимостью.

Для медучреждений характерно проведение постоянного мониторинга сроков годности лекарственных препаратов. Для реализации контрольных мероприятий руководством предприятия назначается отдельное должностное лицо. При выявлении просроченных экземпляров медикаментов они должны быть возвращены поставщику или переданы на утилизацию. Документальное оформление избавления от просроченных лекарств производится путем составления акта. В нем прописываются наименования препаратов, их номерные обозначения и серии, сроки годности.

Процедура инвентаризации в медицинских структурах не отличается от стандартного алгоритма действий. Исключение составляют психотропные вещества и препараты, относимые к группе наркотических веществ.

ЗАПОМНИТЕ! Контроль медикаментов особого назначения (наркотических и психотропных) отличается от общепринятых стандартов, он регламентируется нормами Закона от 8 января 1998 г. №3-ФЗ.

Если по средствам особого назначения обнаруживаются недостачи, то о выявленном несоответствии в трехдневный срок надо сообщить в МВД. Инвентаризационные мероприятия реализуются каждый месяц. В состав комиссии можно включать только персонал с актуальным допуском к работе с наркотическими веществами.

Ежемесячно по каждому врачебному кабинету делается подсчет норм расходования материалов, сведения о фактическом использовании вносятся в отчет. Документы передаются в бухгалтерию. Типовые корреспонденции счетов:

  • принятие к учету медикаментов и расходного сырья – Д10 – К60;
  • Д20 – К10 – запись при расходовании лекарственных препаратов.

Учет медицинской техники и оборудования

Медицинское оборудование учитывается в составе основных средств. Они подлежат амортизации. Выбор способа амортизации осуществляется по нормам ПБУ 6/01. Каждой единице оборудования присваивается индивидуальный инвентарный номер. Приемка и постановка на учет техники осуществляется на основании:

Примеры бухгалтерских проводок:

  • Д07 – К60 на предприятие поступило медицинское оборудование к установке;
  • Д07 – К76 – отражается сумма средств, потраченная на доставку техники;
  • Д08 – К07 – списана фактическая стоимость оборудования, учтены расходы на его монтаж;
  • Д01 – К08 – оборудование установлено, настроено и готово к эксплуатации, техника переводится в состав основных средств.

Особенности учета в бюджете

Бюджетные медицинские структуры могут оказывать платные услуги. В ежегодную смету доходов и расходов должно быть включено предполагаемое финансирование из бюджета и плановые показатели поступлений от платного набора услуг. Выручка от коммерческой деятельности направляется на оплату счетов, связанных с осуществлением платных услуг, погашение налоговых обязательств. Оставшиеся ресурсы показываются как доход бюджета.

Имущественные активы государственными медицинскими структурами эксплуатируются на праве оперативного управления. Списание вышедшего из строя или устаревшего оборудования производится после документального обоснования необходимости такого действия комиссией. Для согласования процедуры с собственником списываемых объектов используются:

  • списки оборудования, подлежащего списанию;
  • копии решения по созданию комиссии, занимающейся вопросами списания основных средств;
  • копии, снятые с протокола заседания комиссии;
  • акты на списание техники.

Документальное оформление снятия с учета оборудования происходит путем заполнения акта формы 0306003 или формы 0306033.

К СВЕДЕНИЮ! Отражение в учете операций по списанию имущества невозможно, если нет документов на согласование процедуры вывода из эксплуатации конкретных объектов.

Медикаменты списываются в таких случаях:

  • при просрочке Д 0 401 101 72 – К 0 105 21 440;
  • при выявленных недостачах, оформленных актом, дебетуется 0 401 101 72 и кредитуется 0 105 214 40 (0 105 314 40);
  • при продаже через аптеку по дебету показывается 2 401 101 30, а по кредиту – 2 105 214 40 (2 105 314 40).

Если после утилизации медоборудования остались материалы, подлежащие оприходованию, в учете делается запись между дебетом 0 105 00 000 и кредитом 0 401 10 172. Стоимость материалов определяется по текущим рыночным ценам.

Нюансы налогообложения

Медицинские организации наделены правом применять ставку по НДС в размере 0%. Норма закреплена в ст. 284.1 НК РФ. Получаемые организацией средства от страховой компании в рамках программы ОМС не включаются в базу налогообложения налогом на прибыль. Не входят в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль и доходы, которые были получены медучреждением в форме имущества по программе целевого финансирования.

Частные медицинские предприятия могут выбрать общую систему налогообложения или перейти на УСН. В случае с УСН выгодно использовать схему налогообложения «доходы за минусом расходов». ЕНВД для медицинского профиля деятельности нельзя применять.

Бухгалтерский учёт в медицинских организациях

Как мы можем вам помочь?

К организациям, оказывающим платные медицинские услуги, относятся не только частные клиники и стоматологические кабинеты. Наши рекомендации будут также полезны для салонов красоты, спа-салонов, массажных кабинетов и иных предприятий, предлагающих услуги и процедуры, оказывающие влияние на здоровье клиента.

Бухгалтерия организации, оказывающей платные медицинские услуги, имеет свою специфику, и учитывать здесь приходится довольно многое. На балансе организации стоит более тысячи наименований, куда входят и дорогостоящее оборудование и расходные материалы. Все это находится в движении: оборудование меняется, материалы расходуются.

Операции по оплате услуг пациенты осуществляют как наличными, так и по пластиковым карточкам, кроме этого, услуги могут предоставляться в кредит.

Если же организация оказывает услуги и по проведению хирургических операций, то организациям приходится работать и со страховыми компаниями, чтобы избежать форс-мажорных обстоятельств.

Мы решили остановиться на некоторых часто встречающихся вопросах и ошибках, которые могут привести к неправильному ведению учета, неправильному формированию бухгалтерской и налоговой отчетности и, соответственно, штрафным санкциям.

Эквайринговые операции (расчеты пластиковыми картами)

Оплата пластиковой картой является одним из наиболее удобных видов оплаты услуг для физических лиц. Эти операции называются эквайрингом. Число медицинских организаций, предлагающих клиентам такую возможность, с каждым годом увеличивается.

Эквайринговые операции обладают целым рядом преимуществ по сравнению с другими видами расчётов:

  • Снижение к минимуму наличных расчетов, что позволяет меньше беспокоиться о сохранности наличности, о рисках, связанных с приемом фальшивых денег, об организации кассы с выделением отдельного помещения и т.п.
  • Поскольку все больше людей при расчетах применяют пластиковые карты, организация становится более привлекательной для клиентов, что, в свою очередь, приведет к увеличению оборотов;
  • На операции по пластиковым картам не распространяется лимит расчетов наличными.

При пользовании услугой эквайринга обязательно наличие расчетного счета в банке, а также должен быть непременно заключен договор эквайринга.

Принцип работы с использованием эквайринга заключается в следующем:

  • услуги организации оплачиваются с пластиковой карты клиента через специальное оборудование;
  • банк-эквайер переводит ее на расчетный счет организации, при этом за свои услуги снимает комиссию.

Как правило, перечисление денежных средств на расчётный счёт организации производится банком уже за вычетом своей комиссии за эквайринговые услуги. Возможными ошибками при осуществлении этих операций могут быть следующие:

выручка от реализации услуг отражается в учете не в момент фактического оказания услуг пациенту, а в момент поступления денежных средств от банка на счёт организации.

Такая ошибка приводит к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, если услуга оказана в одном месяце ( отчетном периоде), а деньги поступили в другом. Налоговая инспекция при обнаружении этой ошибки доначислит пени за несвоевременную уплату налога.

Вывод:
Выручку от оказания услуг отражать в бухгалтерском учете следует на дату оказания услуг.

выручка, полученная от оказания услуг, отражена в учете за вычетом комиссии банка.

В этом случае занижается выручка от реализации услуг и расходы организации на сумму комиссия банка . Налоговики при проверке восстановят сумму выручки и доначислят налоги.

Вывод:
Выручку от оказания услуг следует отражать в учете в полном объеме. Комиссия банка, удерживаемая по договору эквайринга, является расходами.

расчеты платежными картами осуществляются без использования ККТ.

Поскольку организация в этом случае не оформляет и необходимые кассовые документы ( книга кассира- операциониста, отчет кассира-операциониста и др.), при проверке правильности использования ККТ имеется риск предъявления штрафных санкций налоговиками.

Вывод:
Расчеты, производимые платежными картами, пробиваются на отдельную секцию ККМ и отражаются отдельно в Z-отчете как сумма безналичной выручки. При этом в журнале кассира-операциониста по графе 12 отражает количество пластиковых карт, по которым велись расчеты, а по графе 13 указывается сумма, полученная при оплате данными картами. Сведения из журнала кассира о сумме выручки, полученной как наличными, так и посредством пластиковых карт, переносятся в справку-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6).

Читать еще:  Безвозмездное пользование автомобилем бухгалтерский учет

Учет расходных материалов

При учёте расходных материалов, в том числе, медикаментов и препаратов, важно учитывать не только их выдачу в кабинеты, но и любые другие перемещения в рамках медицинского учреждения. Окончательное списание основных и вспомогательных расходных материалов происходит в тот момент, когда они оказываются фактически израсходованными и включёнными в лечебный листок или карточку клиента.

По каждой процедуре должен быть разработан документ, определяющий нормы расхода списания материалов.

В конце каждого месяца по каждому кабинету (врачу, процедурной сестре) составляется отчет на основании норм расхода материалов, которые передаются бухгалтеру.

На основании данных этих отчетов, бухгалтером производится списание материалов на себестоимость оказанных услуг.

Рекомендуем также регулярно проводить полную инвентаризацию склада материалов, препаратов, медикаментов, вспомогательных материалов.

Учет медицинского оборудования

Когда речь идёт об учете основных средств в медицинской организации, в большинстве случаев под ОС понимается специальное медицинское оборудование. Учитывая его высокую стоимость, важно правильно сформировать первоначальную стоимость объектов основных средств.

Источниками пополнения основных средств служат:

  • Приобретение оборудования за плату;
  • Спонсорская помощь;
  • Дарение;
  • Приобретение оборудования в кредит.

Высокая стоимость медицинского оборудования позволяет также использовать его в качестве взноса в уставной капитал медицинской организации

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 существует четыре способа начисления амортизации:

  1. линейный способ;
  2. способ списания стоимости пропорционально объему оказываемых услуг;
  3. способ уменьшаемого остатка;
  4. списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Наиболее часто применяется первый (линейный) способ начисления амортизации. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений вычисляется, базируясь на первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования этого объекта.

Для определения срока полезного использования объекта основных средств применяются следующие исходные характеристики:

  • Ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
  • Прогнозируемая степень физического износа, зависящая от условий эксплуатации, влияния среды, системы проведения ремонта;
  • Нормативно-правовые и иные ограничения использования объекта (срока аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Второй метод – списание стоимости пропорционально объёму оказываемых услуг – в качестве исходных характеристик использует натуральный показатель объёма оказанных услуг за отчётный период и соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма услуг за весь срок полезного использования.

При использовании способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации годовая сумма отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации. Для определения нормы амортизации используются такие характеристики, как срок полезного использования объекта основных средств и коэффициент ускорения, устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования опирается на использование такой характеристики, как годовая сумма амортизационных отчислений. Она определяется, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, в числителе которого стоит число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы этого объекта.

У организаций, применяющих УСН ( 15%), существуют особенности признания для налогообложения амортизационных расходов , что регламентируется ст. 346.18 НК РФ.

Организациям, оказывающим медицинские услуги, целесообразно, на наш взгляд, применять упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы -15%», поскольку доля расходов у таких организаций значительная (амортизация оборудования, расходы на персонал, материалы и т.д.)

Если медицинская организация применяет общую систему налогообложения, то согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации услуги, оказываемые таким предприятием, не облагаются НДС.

Бухгалтерия в медицине имеет свою специфику, требует профессионального знания бухгалтерского и налогового учета, а также навыков работы со специализированным программным обеспечением.

Наша компания обладает многолетним опытом ведения бухгалтерского учета для предприятий, работающих в сфере оказания медицинских услуг, поэтому может предложить вам качественные бухгалтерские и аудиторские услуги. Для получения более подробной информации о наших услугах обращайтесь к нашим специалистам.

Особенности бухгалтерского учета в медицине: отчетность и документы, порядок налогообложения

Медицинскими организациями являются юридические лица или ИП, имеющие лицензирование на право оказания услуг по предоставлению амбулаторной, неотложной, стационарной медицинской помощи и санаторно-курортного лечения. В статье расскажем про бухучет в медицине, порядок начисления налогов и оформления документов.

Лицензия предоставляется сроком на 5 лет. Отзыв лицензии осуществляется при ненадлежащем хранении, реализации медикаментов и отсутствии документов, подтверждающих законность их поступления. В связи со строгостью норм законодательства важным условием ведения деятельности является налаженный учет, контроль и правильно организованный документооборот.

Формирование учетной политики

Учетная политика организации определяет основные направления ведения учета при возможности выбора способов применения законодательных норм. При составлении документа учитываются основные моменты:

  • Учетная политика утверждается руководителем, о чем в организации издается приказ.
  • Формирование политики производится однократно, при создании компании.
  • Изменения в документ вносятся при возникновении существенных изменений в порядке ведения деятельности внутреннего или внешнего свойства.

Документ хранится отдельно от других учетных форм и предъявляется при проверке. Важность документа состоит в том, что форма позволяет закрепить и сделать законными правила ведения учета, не утоненные законодательством, применять их и не иметь возражений от налоговых органов.

Учет медикаментов и расходных материалов

Поступление, расходование медикаментов, лекарственных средств, расходных материалов учитывается в составе МПЗ (ПБУ 5/01). Читайте также статью: → “Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)». Поступление на учет производится по стоимости затрат на приобретение. Источником для получения показателей служат накладные от поставщика. В учете используется счет 10.

Данные отражаются в разрезе номенклатуры. Для списания запасов в производство одним из способов требуется закрепление метода в учетной политике. Выбранный способ в отношении группы актива не меняется на протяжении всего времени ведения учета. Используемые способы списания МПЗ:

В учете медикаментов особое значение имеет списание просроченных лекарств. В организации назначается ответственное лицо, производящее выявление медикаментов, срок годности которых подходит к концу. Группа препаратов отражается в акте с указанием уникальных свойств лекарств – наименования, номера, серии, срока. В документе определяются дальнейшие действия с препаратом – возврат поставщику, утилизация.

Контроль препаратов особого назначения

Предприятия, оказывающие медицинские услуги, обязаны вести контроль наличия медикаментов и расходных материалов. Порядок проведения инвентаризации медикаментов обычных видов не отличается от стандартного мероприятия контроля МПЗ. Особенности возникают при проведении инвентаризаций наркотических и психотропных веществ. Читайте также статью: → “Выявление недостачи при инвентаризации, составление описи и проводок». При контроле препаратов особого значения порядок проведения инвентаризации должен соответствовать ФЗ от 08.01.1998 № 3-ФЗ:

  • Инвентаризация осуществляется ежемесячно.
  • При выявлении расхождения учетных данных о нарушении сообщается в МВД в течение 3 дней.
  • К проведению инвентаризации допускаются лица, имеющие допуск к работе с наркотическими препаратами.

Запись о проведении инвентаризации вносится в журнал регистрации операций, связанных с оборотом наркотических и психотропных средств.

Пример расходования медикаментов

Медицинский центр приобрел медикаменты номенклатуры № 356 в количестве 250 штук на сумму 25 000 рублей. На момент поступления на складе числились остатки номенклатуры № 356 в количестве 190 штук стоимостью 20 000 рублей. Отпуск средств для осуществления лечения произведен в количестве 20 штук. В организации установлен способ списания по средней стоимости. В учете производятся записи:

  1. Отражается поступление на склад: Дт 10 Кт 60 на сумму 25 000 рублей;
  2. Осуществляется расчет стоимости единицы с учетом остатка на складе: Ц = (20 000 + 25 000) / 440 = 102,27 (руб.);
  3. Определяется стоимость отпуска: 102,27 х 20 = 2 045,40 (руб.);
  4. Отражается отпуск медикаментов: Дт 20 Кт 10 на сумму 2 045,40 рублей.

Передача медикаментов и расходных материалов в производство (для осуществления лечения) осуществляется по внутренним накладным.

Учет поступления оборудования

Организации медицинского профиля используют для оказания услуг оборудование, учитываемое в качестве инвентарного объекта. Номер присваивается при поступлении оборудования, прием на учет которого оформляется рядом документов.

Предприятия, имеющие незначительное количество ОС на балансе, могут не вести карточки и вносить данные в журнале формы ОС-6Б.

Пример оприходования оборудования

Медицинский центр приобрел диагностическое оборудование стоимостью 625 000 рублей. При доставке произведены транспортные расходы в размере 5 300 рублей. Оборудование поступило в разобранном виде, что потребовало проведение монтажа стоимостью 7 000 рублей. В учете центра произведены записи:

  1. Отражено поступление оборудования к установке: Дт 07 Кт 60 на сумму 625 000 рублей;
  2. Отражена стоимость доставки: Дт 07 кт 76 на сумму 5 300 рублей;
  3. Произведена оплата поставщику за оборудование и доставку: Дт 60 Кт 51 на сумму 625 000 рублей;
  4. Произведена оплата услуг перевозчика: Дт 76 Кт 51 на сумму 5 300 рублей;
  5. Отражена стоимость монтажных работ: Дт 07 Кт 60 на сумму 7 000 рублей;
  6. Произведена оплата подрядчику: Дт 60 Кт 51 на сумму 7 000 рублей;
  7. Сформирована стоимость оборудования: Дт 07 Кт 08 на сумму 637 300 рублей;
  8. Отражена постановка основного средства на учет: Дт 01 Кт 08 на сумму 637 300 рублей. При постановке на учет определяется метод начисления амортизации. Выбранный метод не меняется в течение всего срока использования средства.

Амортизация медицинского оборудования

Отнесение стоимости оборудования к расходам производится равномерно в течение всего срока эксплуатации, установленного для группы ОС. Порядок определения амортизации установлен в ПБУ 6/01. Читайте также статью: → “Учет основных средств» (ПБУ 6/01)». При постановке на учет определяется норма отчислений, применяемая ежемесячно в последний день периода. Для учета данных используется счет 02, начисление по которому производится с месяца, следующего за месяцем постановки на учет.

Пример определения амортизации

Организация приобрела оборудование, первоначальная стоимость которого составила 325 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет (60 месяцев). В учетной политике установлен линейный способ начисления амортизации. В учете организации производятся записи:

  1. Произведен расчет нормы амортизации в месяц: А = 1/60 х 100% = 1,67%;
  2. Определим сумму списания: А = 325 000 х 1,67% = 5 427,5 (рублей);
  3. Произведем запись в учете: Дт 02 Кт 01 на сумму 5 427,5 рублей;
  4. Отразим стоимость в расходах: Дт 20 Кт 02 на сумму 5 427,5 рублей.

Величина суммы последнего списания определяется остатком суммы. В связи с округлением показателя сумма может отличаться от величины ежемесячной нормы списания.

Ремонт и списание основного средства

Ремонт оборудования, произведенный в процессе эксплуатации, отражается в составе прочих расходов или остаточной стоимости основного средства. Если в процессе дооборудования произошло увеличение стоимости, сумма включается в величину остаточной стоимости. При замене частей, не увеличивающих стоимость, расходы на ремонт не отражаются на величине остатка.

Выбытие объекта путем списания осуществляется по истечении срока использования или до его окончания. Для списания оборудования в связи с выходом из строя и утратой потребительских свойств необходимо наличие экспертного заключения. Списание сопровождается составлением акта формы ОС-4. Остаточная стоимость имущества, не полностью амортизированного, учитывается в составе прочих расходов.

Налогообложение медицинских учреждений

Организации медицинского профиля имеют стандартные обязательства по уплате налогов. Некоммерческие предприятия, оказывающие медицинские услуги за плату, должны учитывать полученную от потребителей плату в составе выручки для налогообложения. Предприятия имеют возможность применять режимы ОСНО или УСН при ведении деятельности.

Система ЕНВД при ведении деятельности не применяется. Медицинские услуги не входят в состав бытовых видов, при оказании которых допускается применение ЕНВД. Выгодным вариантом налогообложения при оказании медицинских услуг является УСН при условии соответствия организации ограничениям, установленным для режима.

Добровольные «медицинские» траты на работников

Как учесть в расходах и исчислить «зарплатные налоги»

Некоторые работодатели, заботящиеся о своих сотрудниках, по собственной инициативе оплачивают им (полностью или частично) лечение и иные медицинские услуги. И если они это делают на основании договора с медицинской организацией, заключенного на длительный срок (не менее года), то тогда им полагаются приятные бонусы по налогам и страховым взносам. Посмотрим какие.

Читать еще:  Лист учета трудовых книжек скачать

Условия для признания в расходах

Добровольные расходы работодателей по договорам на медобслуживание работников можно учесть в составе расходов на оплату труда (как при ОСН, так и при УСН). Но должны выполняться следующие услови я п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ :

  • договор должен быть заключен с медицинской организацией. Соответственно, на оплату медуслуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, льгота не распространяется;
  • медицинская организация должна иметь лицензию на те услуги, которые она оказывает;
  • срок договора — не менее 1 года. Если договор заключен на меньший срок (например, на проведение операции, прохождение диспансеризации, необязательных в силу закона медосмотров и т. п.), то расходы на такие медуслуги учесть не получитс я Письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196 . Кстати, увольнение и прием работников в период действия договора никак не влияет на учет расходов, ведь срок действия договора от этого не меняетс я Письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731 , от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201 .

Если договор с медклиникой будет расторгнут до истечения годичного срока действия, то затраты на медобсуживание, учтенные в расходах, нужно будет восстановить в составе доходо в Письмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327 ;

  • оказанные работникам услуги должны быть именно медицинскими (их перечень утвержден Правительством РФ) п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 04.10.2012 № 1006; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291 (далее — Положение № 291); приложение к Положению № 291 . Если же медклиникой оказаны какие-то дополнительные немедицинские услуги (например, консультация психолога), то расходы на них не учитываются;
  • условие о медицинском обслуживании работников предусмотрено трудовым или коллективным договоро м ст. 255 НК РФ ;
  • есть подтверждающие документы на все оказанные услуг и п. 1 ст. 252 НК РФ .

Оказание медицинских услуг при санаторно-курортном лечении — тоже медицинская деятельност ь п. 3 Положения № 291 . Поэтому при выполнении названных условий учесть для целей налогообложения можно будет расходы и на такое лечени е п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 19.03.2014 № ГД-4-3/4945 . Главное, чтобы это был именно договор на оказание медицинских услуг работникам, а не договор купли-продажи путево к п. 29 ст. 270 НК РФ .

То, как именно работодатель несет расходы по такому договору (вносит оплату напрямую медклинике или возмещает затраты работнику), на возможность их учета не влияет.

Учитываемая сумма

Если для расходов выполняются все указанные условия, то вы можете учесть их, но лишь в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труд а п. 16 ст. 255 НК РФ . Причем этот лимит является общим по отношению к двум видам расходов: на медобслуживание работников и на их добровольное медицинское страхование (ДМС).

При подсчете этого лимита нужно иметь в виду следующее:

  • расходы на оплату труда берутся в отношении всех работников, а не только тех, для кого оплачиваются медуслуг и Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65 ;
  • из суммы расходов на оплату труда исключаются ваши траты на медуслуги, а также другие предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ платежи, если таковые у вас были (дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, платежи по договорам обязательного страхования, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, долгосрочного страхования жизни, ДМС и иного добровольного личного страховани я) п. 16 ст. 255 НК РФ . Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При расчете для целей налогообложения прибыли предельных размеров платежей по договорам оказания медицинских услуг расходы на оплату труда уменьшаются на ВСЕ виды платежей, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ ” .

  • расходы на оплату труда считаются с начала года п. 3 ст. 318 НК РФ .

Кстати, если у вас были еще и платежи по договору ДМС и он заключен не с начала года, то возникает вопрос, как посчитать базу по расходам на оплату труда для определения 6%-го лимита. Ведь для целей учета затрат на медобслуживание такую базу, как мы сказали, нужно брать с начала года, а вот для целей учета расходов на ДМС — с даты вступления договора в силу п. 3 ст. 318 НК РФ . Между тем эта база должна быть единой, иначе общий лимит посчитать просто не получится. В Минфине порекомендовали поступать следующим образом.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В такой ситуации лимит отчислений по договорам медобслуживания и ДМС следует определять исходя из общего фонда оплаты труда, рассчитанного с начала налогового периода. Даже если один из договоров заключен в середине года. При этом сумма отчислений не должна превышать 6% от фонда оплаты труда как на конец налогового периода, так и по отчетным периода м ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Страховые взносы

Вся стоимость оплаченных работникам медицинских услуг не облагается взносами при выполнении тех же условий, что и для «прибыльного» учета: договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию, на год или боле е п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Взносами не облагаются и такие медуслуги, как санаторно-курортное лечение, если с медучреждением заключен договор оказания услуг, а не договор купли-продажи путево к Постановления АС ЦО от 20.03.2015 № А08-2454/2014 ; ФАС ЗСО от 15.01.2013 № А27-13595/2012 ; ФАС УО от 10.06.2014 № Ф09-4399/13 .

Если договор будет расторгнут досрочно, то перерасчет страховых взносов делать не нужно. Для целей взносов датой выплат в пользу работника считается день их начисления, поэтому неуплата взносов в предыдущие периоды была правомерной, то есть не являлась ошибко й ст. 11 Закона № 212-ФЗ ; Письмо Минтруда от 23.09.2014 № 17-3/В-448 .

А вот если договор изначально был заключен на срок менее года, то платежи по нему фонды требуют облагать взносами (например, по договору на проведение диспансеризации, вакцинации), и некоторые суды их поддерживаю т Письмо Минтруда от 10.12.2015 № 17-3/В-609 ; Постановление ФАС ЦО от 07.07.2014 № А62-4749/2013 .

Но чаще всего суды расценивают оплату медуслуг по непродолжительным договорам как единовременные выплаты социального характера, не связанные с трудовыми отношениями, поэтому отменяют произведенные фондами доначислени я Постановления 7 ААС от 20.05.2016 № 07АП-3487/2016 ; 17 ААС от 18.05.2016 № 17АП-4218/2016-АК ; АС ЗСО от 18.03.2016 № Ф04-827/2016 ; АС ПО от 07.09.2015 № Ф06-101/2015 ; 15 ААС от 25.12.2015 № 15АП-20536/2015 . Ведь, как указывал Президиум ВАС, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует, что все выплаты в пользу последнего — оплата его труд а Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12 .

Оплаченные за работника или возмещенные ему расходы на медицинские услуги по сути представляют собой его доход в натуральной форме, который в принципе подпадает под налогообложени е п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ .

Однако такой доход сотрудника освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении трех услови й п. 10 ст. 217 НК РФ :

  • работодатель оплачивает медицинские расходы или компенсирует их работнику из сумм, оставшихся после налогообложения (то есть за счет чистой прибыли). Поэтому, по мнению Минфина, если работодатель находится на УСН (и соответственно, не ведет «прибыльный» учет), то он не может применить льготу по НДФЛ Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77838 , от 06.10.2010 № 03-04-06/9-240 . Причем суды, включая ВАС, давно признали, что подобный подход в таких ситуациях нарушает равенство налогообложения работников, поэтому льготу вправе применять любые работодатели, в том числе и спецрежимники (оплатившие расходы из средств, оставшихся после уплаты спецрежимного налог а) Постановления Президиума ВАС от 09.10.2007 № 5560/07 , от 26.04.2005 № 14324/04 ; Постановление ФАС СЗО от 20.11.2006 № А56-48569/2005 . Но Минфин свою позицию не изменил, поэтому использование льготы упрощенцем может привести к спорам с проверяющими;
  • стоимость медуслуг работодатель перечисляет напрямую клинике либо выплачивает работнику наличными или перечисляет на счет;
  • оказанные медуслуги документально подтверждены.

Иных требований для освобождения таких доходов работника от НДФЛ нет. Договор может быть заключен на любой срок, как с организацией, так и с индивидуальным предпринимателем, причем медуслуги могут быть оказаны даже за границе й Письма Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35546 , от 24.09.2013 № 03-04-06/39635 , от 16.04.2012 № 03-04-06/6-115 .

Указанная льгота по НДФЛ применяется при оплате медуслуг не только в пользу работников, но и в пользу их супругов, родителей, детей, а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию (по инвалидности или старост и) п. 10 ст. 217 НК РФ .

Если работодатель не может применить к сумме оплаты медобслуживания освобождение от НДФЛ (он общережимник, включивший эту сумму в «прибыльные» расходы, или упрощенец, который не хочет спорить с налоговиками), то у него есть возможность не облагать ее частично как материальную помощь. Такая помощь не облагается НДФЛ в пределах следующих сумм в год на одного работник а п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18 ; п. 9.1 Порядка (приложение № 2), утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ :

  • 4000 руб. на медикаменты, назначенные врачом (то есть без учета иной оказанной работнику материальной помощи);
  • 4000 руб. на медуслуги (а вот этот лимит уже общий и применяется также и к иной материальной помощи, не подпадающей под самостоятельные льготы).

Обязательные медицинские расходы

Иногда медицинские расходы обязательны для работодателя в силу требований законодательства, в частности траты:

  • на медосмотры и психиатрическое освидетельствование для определенных категорий работнико в статьи 212, 213 ТК РФ );
  • на лечение профессиональных заболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также пострадавших от несчастного случая на производстве по вине работодател я статьи 184, 212 ТК РФ .

Эти суммы можно полностью учесть в прочих расходах, причем независимо от срока действия договора, по которому работники получают медуслуг и подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840 ; от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648 ; от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 1) .

Кроме того, поскольку такие расходы носят компенсационный характер, то с этих сумм не должны уплачиваться НДФЛ и страховые взнос ы ст. 41 НК РФ; подп. «а», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840 , от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 2); Постановления Президиума ВАС от 01.11.2011 № 6341/11 ; АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-538/2016 ; 7 ААС от 01.12.2015 № 07АП-10446/2015 ; 10 ААС от 22.10.2013 № А41-18617/13 . Но некоторые суды все же приходят к противоположному выводу. Например, в одном деле суд решил, что раз речь идет о медрасходах, то они освобождаются от взносов, только если выполняются условия соответствующей специальной нормы (траты произведены по договору с медорганизацией, заключенному не менее чем на год п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ) Постановление АС СКО от 25.09.2015 № Ф08-5786/2015 . То есть общую норму об освобождении от обложения взносами сумм компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанносте й подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ , суд не применил.

Когда договор на добровольные медуслуги заключен с медорганизацией на срок более года, приходится выбирать, кто воспользуется льготой: работодатель учтет траты в «прибыльных» расходах или работник не заплатит НДФЛ.

Добровольные «медицинские» траты на работников

Как учесть в расходах и исчислить «зарплатные налоги»

Некоторые работодатели, заботящиеся о своих сотрудниках, по собственной инициативе оплачивают им (полностью или частично) лечение и иные медицинские услуги. И если они это делают на основании договора с медицинской организацией, заключенного на длительный срок (не менее года), то тогда им полагаются приятные бонусы по налогам и страховым взносам. Посмотрим какие.

Читать еще:  Коды для табеля учета

Условия для признания в расходах

Добровольные расходы работодателей по договорам на медобслуживание работников можно учесть в составе расходов на оплату труда (как при ОСН, так и при УСН). Но должны выполняться следующие услови я п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ :

  • договор должен быть заключен с медицинской организацией. Соответственно, на оплату медуслуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, льгота не распространяется;
  • медицинская организация должна иметь лицензию на те услуги, которые она оказывает;
  • срок договора — не менее 1 года. Если договор заключен на меньший срок (например, на проведение операции, прохождение диспансеризации, необязательных в силу закона медосмотров и т. п.), то расходы на такие медуслуги учесть не получитс я Письмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196 . Кстати, увольнение и прием работников в период действия договора никак не влияет на учет расходов, ведь срок действия договора от этого не меняетс я Письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731 , от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201 .

Если договор с медклиникой будет расторгнут до истечения годичного срока действия, то затраты на медобсуживание, учтенные в расходах, нужно будет восстановить в составе доходо в Письмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327 ;

  • оказанные работникам услуги должны быть именно медицинскими (их перечень утвержден Правительством РФ) п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 04.10.2012 № 1006; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291 (далее — Положение № 291); приложение к Положению № 291 . Если же медклиникой оказаны какие-то дополнительные немедицинские услуги (например, консультация психолога), то расходы на них не учитываются;
  • условие о медицинском обслуживании работников предусмотрено трудовым или коллективным договоро м ст. 255 НК РФ ;
  • есть подтверждающие документы на все оказанные услуг и п. 1 ст. 252 НК РФ .

Оказание медицинских услуг при санаторно-курортном лечении — тоже медицинская деятельност ь п. 3 Положения № 291 . Поэтому при выполнении названных условий учесть для целей налогообложения можно будет расходы и на такое лечени е п. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 19.03.2014 № ГД-4-3/4945 . Главное, чтобы это был именно договор на оказание медицинских услуг работникам, а не договор купли-продажи путево к п. 29 ст. 270 НК РФ .

То, как именно работодатель несет расходы по такому договору (вносит оплату напрямую медклинике или возмещает затраты работнику), на возможность их учета не влияет.

Учитываемая сумма

Если для расходов выполняются все указанные условия, то вы можете учесть их, но лишь в размере не более 6% от суммы расходов на оплату труд а п. 16 ст. 255 НК РФ . Причем этот лимит является общим по отношению к двум видам расходов: на медобслуживание работников и на их добровольное медицинское страхование (ДМС).

При подсчете этого лимита нужно иметь в виду следующее:

  • расходы на оплату труда берутся в отношении всех работников, а не только тех, для кого оплачиваются медуслуг и Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65 ;
  • из суммы расходов на оплату труда исключаются ваши траты на медуслуги, а также другие предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ платежи, если таковые у вас были (дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, платежи по договорам обязательного страхования, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, долгосрочного страхования жизни, ДМС и иного добровольного личного страховани я) п. 16 ст. 255 НК РФ . Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При расчете для целей налогообложения прибыли предельных размеров платежей по договорам оказания медицинских услуг расходы на оплату труда уменьшаются на ВСЕ виды платежей, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ ” .

  • расходы на оплату труда считаются с начала года п. 3 ст. 318 НК РФ .

Кстати, если у вас были еще и платежи по договору ДМС и он заключен не с начала года, то возникает вопрос, как посчитать базу по расходам на оплату труда для определения 6%-го лимита. Ведь для целей учета затрат на медобслуживание такую базу, как мы сказали, нужно брать с начала года, а вот для целей учета расходов на ДМС — с даты вступления договора в силу п. 3 ст. 318 НК РФ . Между тем эта база должна быть единой, иначе общий лимит посчитать просто не получится. В Минфине порекомендовали поступать следующим образом.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В такой ситуации лимит отчислений по договорам медобслуживания и ДМС следует определять исходя из общего фонда оплаты труда, рассчитанного с начала налогового периода. Даже если один из договоров заключен в середине года. При этом сумма отчислений не должна превышать 6% от фонда оплаты труда как на конец налогового периода, так и по отчетным периода м ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Страховые взносы

Вся стоимость оплаченных работникам медицинских услуг не облагается взносами при выполнении тех же условий, что и для «прибыльного» учета: договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию, на год или боле е п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Взносами не облагаются и такие медуслуги, как санаторно-курортное лечение, если с медучреждением заключен договор оказания услуг, а не договор купли-продажи путево к Постановления АС ЦО от 20.03.2015 № А08-2454/2014 ; ФАС ЗСО от 15.01.2013 № А27-13595/2012 ; ФАС УО от 10.06.2014 № Ф09-4399/13 .

Если договор будет расторгнут досрочно, то перерасчет страховых взносов делать не нужно. Для целей взносов датой выплат в пользу работника считается день их начисления, поэтому неуплата взносов в предыдущие периоды была правомерной, то есть не являлась ошибко й ст. 11 Закона № 212-ФЗ ; Письмо Минтруда от 23.09.2014 № 17-3/В-448 .

А вот если договор изначально был заключен на срок менее года, то платежи по нему фонды требуют облагать взносами (например, по договору на проведение диспансеризации, вакцинации), и некоторые суды их поддерживаю т Письмо Минтруда от 10.12.2015 № 17-3/В-609 ; Постановление ФАС ЦО от 07.07.2014 № А62-4749/2013 .

Но чаще всего суды расценивают оплату медуслуг по непродолжительным договорам как единовременные выплаты социального характера, не связанные с трудовыми отношениями, поэтому отменяют произведенные фондами доначислени я Постановления 7 ААС от 20.05.2016 № 07АП-3487/2016 ; 17 ААС от 18.05.2016 № 17АП-4218/2016-АК ; АС ЗСО от 18.03.2016 № Ф04-827/2016 ; АС ПО от 07.09.2015 № Ф06-101/2015 ; 15 ААС от 25.12.2015 № 15АП-20536/2015 . Ведь, как указывал Президиум ВАС, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует, что все выплаты в пользу последнего — оплата его труд а Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12 .

Оплаченные за работника или возмещенные ему расходы на медицинские услуги по сути представляют собой его доход в натуральной форме, который в принципе подпадает под налогообложени е п. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ .

Однако такой доход сотрудника освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении трех услови й п. 10 ст. 217 НК РФ :

  • работодатель оплачивает медицинские расходы или компенсирует их работнику из сумм, оставшихся после налогообложения (то есть за счет чистой прибыли). Поэтому, по мнению Минфина, если работодатель находится на УСН (и соответственно, не ведет «прибыльный» учет), то он не может применить льготу по НДФЛ Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77838 , от 06.10.2010 № 03-04-06/9-240 . Причем суды, включая ВАС, давно признали, что подобный подход в таких ситуациях нарушает равенство налогообложения работников, поэтому льготу вправе применять любые работодатели, в том числе и спецрежимники (оплатившие расходы из средств, оставшихся после уплаты спецрежимного налог а) Постановления Президиума ВАС от 09.10.2007 № 5560/07 , от 26.04.2005 № 14324/04 ; Постановление ФАС СЗО от 20.11.2006 № А56-48569/2005 . Но Минфин свою позицию не изменил, поэтому использование льготы упрощенцем может привести к спорам с проверяющими;
  • стоимость медуслуг работодатель перечисляет напрямую клинике либо выплачивает работнику наличными или перечисляет на счет;
  • оказанные медуслуги документально подтверждены.

Иных требований для освобождения таких доходов работника от НДФЛ нет. Договор может быть заключен на любой срок, как с организацией, так и с индивидуальным предпринимателем, причем медуслуги могут быть оказаны даже за границе й Письма Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35546 , от 24.09.2013 № 03-04-06/39635 , от 16.04.2012 № 03-04-06/6-115 .

Указанная льгота по НДФЛ применяется при оплате медуслуг не только в пользу работников, но и в пользу их супругов, родителей, детей, а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию (по инвалидности или старост и) п. 10 ст. 217 НК РФ .

Если работодатель не может применить к сумме оплаты медобслуживания освобождение от НДФЛ (он общережимник, включивший эту сумму в «прибыльные» расходы, или упрощенец, который не хочет спорить с налоговиками), то у него есть возможность не облагать ее частично как материальную помощь. Такая помощь не облагается НДФЛ в пределах следующих сумм в год на одного работник а п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18 ; п. 9.1 Порядка (приложение № 2), утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ :

  • 4000 руб. на медикаменты, назначенные врачом (то есть без учета иной оказанной работнику материальной помощи);
  • 4000 руб. на медуслуги (а вот этот лимит уже общий и применяется также и к иной материальной помощи, не подпадающей под самостоятельные льготы).

Обязательные медицинские расходы

Иногда медицинские расходы обязательны для работодателя в силу требований законодательства, в частности траты:

  • на медосмотры и психиатрическое освидетельствование для определенных категорий работнико в статьи 212, 213 ТК РФ );
  • на лечение профессиональных заболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также пострадавших от несчастного случая на производстве по вине работодател я статьи 184, 212 ТК РФ .

Эти суммы можно полностью учесть в прочих расходах, причем независимо от срока действия договора, по которому работники получают медуслуг и подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840 ; от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648 ; от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 1) .

Кроме того, поскольку такие расходы носят компенсационный характер, то с этих сумм не должны уплачиваться НДФЛ и страховые взнос ы ст. 41 НК РФ; подп. «а», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840 , от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 2); Постановления Президиума ВАС от 01.11.2011 № 6341/11 ; АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-538/2016 ; 7 ААС от 01.12.2015 № 07АП-10446/2015 ; 10 ААС от 22.10.2013 № А41-18617/13 . Но некоторые суды все же приходят к противоположному выводу. Например, в одном деле суд решил, что раз речь идет о медрасходах, то они освобождаются от взносов, только если выполняются условия соответствующей специальной нормы (траты произведены по договору с медорганизацией, заключенному не менее чем на год п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ) Постановление АС СКО от 25.09.2015 № Ф08-5786/2015 . То есть общую норму об освобождении от обложения взносами сумм компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанносте й подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ , суд не применил.

Когда договор на добровольные медуслуги заключен с медорганизацией на срок более года, приходится выбирать, кто воспользуется льготой: работодатель учтет траты в «прибыльных» расходах или работник не заплатит НДФЛ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector