Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Амортизируемое имущество в налоговом учете 2020

Амортизируемое имущество в 2020 году

amortiziruemoe_imushchestvo_v_2020_godu.jpg

Похожие публикации

С января 2020 г. вступили в силу поправки в ст. 256 НК РФ, которые изменили состав амортизируемого имущества в 2020 г. В частности, был изменен порог стоимости амортизируемого имущества – объектов интеллектуальной собственности и результатов интеллектуальной деятельности, что исключает возможность начисления износа по НМА, стоимость которых оказалась ниже пороговой. Подробнее о том, на какие объекты теперь не следует начислять амортизацию, узнайте в нашей статье.

Амортизируемое имущество в налоговом учете в 2020 г.: что изменилось

В 2019 г. были утверждены многочисленные изменения в НК РФ, основная часть которых вступила в силу с 01.01.2020 г. Претерпела изменения и глава 25 НК РФ, корректировки в которую были внесены законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 г. В частности, поправки были внесены в ст. 256 НК РФ об амортизируемом имуществе.

В новой редакции ст.256 НК РФ из состава амортизируемых исключены НМА сроком полезного использования (СПИ) менее года и стоимостью не выше 100 000 руб. Таким образом, в налоговом учете с 2020 г. амортизируют ОС и НМА, с СПИ более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000 руб. (п.1 ст. 256 НК РФ).

Правила формирования первоначальной стоимости для целей БУ (бухгалтерского учета) в 2020 г., как и ранее, регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового — п. 1 ст. 257 НК РФ.

Необходимо учитывать не только срок и стоимость, но и цели приобретения и использования объектов – они должны приносить собственнику доход. Закон № 325-ФЗ разрешил с 01.01.2020 г. амортизировать в т.ч. имущество, переданное в безвозмездное пользование. Однако, суммы износа по таким объектам должны учитываться только в БУ, а не в целях налогообложения (кроме случаев, когда обязанность такой передачи установлена законом).

Налог на амортизируемое имущество рассчитывается с учетом п. 2 ст. 256 НК РФ, где перечислены объекты, стоимость которых не амортизируется (земля, объекты природопользования, МПЗ, товары, финансовые инструменты и др.).

Таким образом, в сравнении с 2019 г., первоначальная стоимость амортизируемого имущества в 2020 году осталась прежней — 100 000 руб., она действует еще с 2016 года (это касается амортизируемого имущества в налоговом учете). На объекты НМА до 100 000 руб. амортизация в НУ (налоговом учете) с 2020 г. не начисляется, их необходимо списывать на расходы сразу.

Для БУ первоначальная стоимость амортизируемых объектов ОС осталась в размере 40 000 руб. Объекты ОС дешевле 40 000 руб. можно принять к учету в составе МПЗ и списать на расходы при вводе в эксплуатацию. НМА амортизируются независимо от стоимости.

Учет амортизируемого имущества в 2020 г.

Рассмотрим, как учесть в 2020 г. НМА, приобретенные в 2020 г., стоимостью менее 100000 руб., с учетом того, что в НУ их исключили из состава амортизируемого имущества.

Поскольку отдельных правил налогового учета для НМА не установлено, затраты на их приобретение включаются в состав материальных расходов (пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ) в качестве «другого имущества, не являющегося амортизируемым». Сумму затрат в НУ можно списать единовременно при вводе актива в эксплуатацию.

Пример №1:

ООО «Альфа» в июне 2020 года приобрело лицензию на программное обеспечение стоимостью 55 360 руб. (без НДС). Стоимость услуг по установке и настройке ПО составила 2550 руб. (без НДС). Объект введен в эксплуатацию с 20.06.2020. Метод расчета амортизации – линейный, СПИ – 60 месяцев.

С учетом изменений в НК РФ, данное ПО будет отражено в бухучете как НМА, а в налоговом – как МПЗ. Соответственно, в бухучете износ будет начисляться, а в налоговом учете – нет.

В бухучете будут сделаны проводки:

  • Дт 08 Кт 60 — 55 360 руб. (получено ПО от поставщика);
  • Дт 08 Кт 60 — 2 550 руб. (учтены доп. услуги в стоимости объекта);
  • Дт 04 Кт 08 — 57 910 руб. (актив принят к учету и введен в эксплуатацию).

В НУ расходы будут списаны единовременно, т.к. стоимость актива ниже 100 тыс. руб. При этом возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Рассчитаем амортизацию в бухучете:

57 910 : 60 мес. = 965 руб. в мес. — ежемесячная сумма амортизации,

965 х 12 мес. = 11 580 руб. — годовая сумма износа.

После ввода НМА в эксплуатацию будет сформирована проводка по отражению ОНО (стоимость НМА умножается на ставку налога на прибыль):

  • Дт 68 Кт 77 — 11 582 руб. (57910 х 20%).

Начиная с июля 2020 г. в бухучете ежемесячно будет проводиться списание амортизации:

При этом в НУ возникает вычитаемая временная разница в размере 965 руб. и ежемесячно формируется проводка по погашению ОНО:

  • Дт 77 Кт 68 — 193 руб. (965 × 20%).

Таким образом, в течение 60 месяцев ОНО будет полностью погашено.

Пример №2

Стоимость антивирусной программы, приобретенной ООО «Гамма» в январе 2020 г. — 35 500 руб. Срок использования — 11 месяцев (до конца 2020 г.)

Поскольку стоимость актива ниже пороговой как в БУ, так и в НУ, сумму можно списать на расходы единовременно.

Дт 10 Кт 60 – 35 500 руб. (актив учтен в качестве МПЗ);

Дт 91 Кт 10 — 35 500 руб. (актив списан на прочие расходы).

Таким образом, в 2020 г. из состава амортизируемого имущества в НУ исключены НМА дешевле 100 000 руб. с полезным сроком менее 1 года. Также стало возможно начислять износ на имущество, переданное в безвозмездное пользование.

Налог на прибыль: с 2020 года будут действовать новые правила амортизации

Федеральный закон от 29.09.19 № 325-ФЗ (далее — закон № 325-ФЗ) внес многочисленные изменения во вторую часть Налогового кодекса. Сегодня мы расскажем о том, как с 2020 года изменятся правила начисления амортизации и о других поправках, касающихся налога на прибыль.

Как изменятся правила начисления амортизации

Закон № 325-ФЗ скорректировал ряд норм, посвященных начислению амортизации. Некоторые поправки устраняют пробелы в действующих формулировках, другие новшества меняют непосредственно порядок начисления амортизации.

Какое имущество признается амортизируемым

Законодатели убрали недоработку в определении термина «амортизируемое имущество», которая существовала с начала применения главы 25 НК РФ.

Читать еще:  Отражение скидки в бухгалтерском учете

Бесплатно вести учет амортизируемого имущества по новым правилам

Напомним, что согласно действующей редакции пункта 1 статьи 256 НК РФ, одним из признаков амортизируемого имущества является погашение его стоимости путем начисления амортизации. В результате имущество, не подлежащее амортизации (земля, ценные бумаги и другие объекты, перечисленные в п. 2 ст. 256 НК РФ), не считается амортизируемым, даже если соответствует прочим критериям (срок полезного использования и стоимость). Это, в свою очередь, приводит к проблемам, связанным с учетом затрат на приобретение такого имущества при УСН, а также с исчислением налогов по ОСНО при его продаже. Комментируемый закон убрал спорную формулировку из пункта 1 статьи 256 НК РФ. Таким образом, с 1 января 2020 года имущество, перечисленное в пункте 2 статьи 256 НК РФ, будет признаваться амортизируемым (при условии соответствия остальным критериям, указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ).

Приостановка и прекращение начисления амортизации

Кроме того, скорректирован перечень случаев, когда начисление амортизации приостанавливается и имущество исключается из состава амортизируемого. Так, с января 2020 года можно будет продолжать начислять амортизацию по имуществу, переданному по договору ссуды. Но при этом суммы начисленной амортизации в расходах не учитываются (новый п. 16.1 ст. 270 НК РФ).

Также со следующего года появится правило о том, что в отношении объектов, законсервированных по решению руководства на период более, чем на 3 месяца, срок полезного использования на время консервации не продлевается. При этом начисление амортизации по-прежнему надо прекратить с 1 числа месяца, в котором ОС были переведены на консервацию, а продолжить — с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором произошла расконсервация (новая редакция п. 2 ст. 322 НК РФ).

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Смена метода начисления амортизации

Отметим и еще одну недоработку в формулировках, исправленную комментируемым законом. Речь идет о норме, которая появилась в Налоговом кодексе в 2008 году, когда были введены правила начисления амортизации линейным и нелинейным способами. Тогда в пункте 1 статьи 259 НК РФ было установлено, что налогоплательщик может перейти с нелинейного на линейный метод не чаще одного раза в пять лет.

Очевидно, законодатели имели в виду, что налогоплательщик в принципе может сменить метод начисления амортизации, а не только перейти с нелинейного на линейный метод. Иначе странным выглядит использование фразы «не чаще одного раза в пять лет». На самом деле сменить метод с нелинейного на линейный получится только один раз. Новая редакция пункта 1 статьи 259 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2020 года, устраняет эту неясность. В этом пункте будет четко сказано, что налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб-сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно

Что нового в налоговом учете с 2020 года

Очередной закон № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 года внес многочисленные поправки в Налоговый Кодекс Российской Федерации. В первой части статьи рассмотрены отдельные нововведения, которые затронут налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на имущество с 01 января 2020 года.

Далее речь пойдет об изменениях в составе налоговой отчетности, коснемся более ранних поправок, содержащихся в Федеральном законе № 63-ФЗ от 15.04.2019г.

В заключении, отметим, как изменяться сроки уплаты земельного и транспортного налогов за 2020 год.

Принятый Государственной Думой Федеральный закон № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» получился достаточно объемным, скорректирована практически каждая глава Налогового Кодекса, остановимся на некоторых из них:

Налог на прибыль

До 31 декабря 2021 года продлен срок, запрещающий уменьшать налоговую базу за текущий период на сумму убытков прошлых лет более чем на 50 процентов (поправки внесены в статью 283 НК РФ). Снятие ограничений по налогу на прибыль решено отложить еще на один год.

Кроме того, вводится запрет на уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации, если при проверке налоговые контролеры установят, что это является основной целью реорганизации.

Амортизируемое имущество

Законодатель дополнил статью 256 НК РФ, уточнив, что амортизируемым имуществом будут признаваться результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. По сути правила отнесения имущества к амортизируемому не изменятся.

Консервация основных средств

Из пункта 3 статьи 256 НК РФ будет исключена норма о продлении срока полезного использования основного средства на период нахождения объекта основных средств на консервации. В итоге отпадет необходимость в пересчете срока полезного использования объекта основного средства после его расконсервации.

Метод начисления амортизации

Метод начисления амортизации налогоплательщик сможет менять не чаще одного раза в пять лет (скорректирован пункт 1 статьи 259 НК РФ). Сейчас закреплена обязанность ждать пять лет только для перехода с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации. Новая норма лишит организации возможности часто менять метод начисления амортизации.

Налог на добавленную стоимость

Организации при переходе на ЕНВД по одним видам деятельности с сохранением общего режима налогообложения по другим видам деятельности будут обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активы, имущественным правам, когда они переданы или начинают использоваться для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД. Пока такое восстановление производится в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (дополнен пункт 3 подпункта 2 статьи 170 НК РФ).

Также в статью 170 НК РФ добавлен пункт 3.1, подробно расписывающий порядок восстановления НДС, организацией-правопреемником, который был принят к вычету до реорганизации. В частности, квартал, в котором осуществляется восстановление НДС зависит от того является ли правопреемник вновь созданным юридическим лицом или реорганизация произведена путем присоединения одного юридического лица к другому, а также от выбора режима налогообложения после реорганизации.

Вычет НДС

Согласно новой редакции НК РФ организации смогут заявить вычет по НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для создания нематериального актива.

Вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику в связи с созданием нематериального актива можно будет заявить только после того как товары (работы, услуги), имущественные права, используемые, для его создания будут поставлены на учет (изменения коснулись п.6 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ).

Читать еще:  Печать на табеле учета рабочего времени

Налог на имущество организаций

Новая редакция статьи 378.2 НК РФ расширит перечень объектов недвижимого имущества, подлежащего обложению по кадастровой стоимости. Напомним, что на данный момент к таким объектам относятся:

  • административно-деловые центры и торговые центры;
  • нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
  • отдельные объекты недвижимого имущества иностранных организаций.

С 01 января 2020 года вместо «домов и иных жилых помещений, не учтенных на балансе организаций в качестве объектов основных средств», которые также упомянуты в настоящей статье как объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости, под налогообложение подпадет недвижимость, перечисленная в главе 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ, а именно: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единый недвижимый комплекс, объекты незавершенного строительства и иные здания, строения, сооружения, помещения, расположенные в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе.

Таким образом, увеличение состава недвижимого имущества, облагаемого налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости неизбежно приведет к дополнительной налоговой нагрузке организаций. Однако, в случае если кадастровая стоимость по «новым» объектам недвижимости, добавленным в перечень еще не определена, исчисление налога по таким объектам будет производиться исходя из их среднегодовой стоимости (добавлен подпункт 2.2 в пункт 12 статьи 378.2 НК РФ).

Налоговые декларации

Декларация по налогу на прибыль

Организациям (налоговым агентам), выплачивающим доходы физическим лицам от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов больше не потребуется подавать соответствующие сведения в ИФНС и заполнять приложение № 2 к Декларации по налогу на прибыль (пункт 4 статьи 230 НК РФ утратит силу).

Декларация по налогу на имущество

Упростится порядок сдачи налоговой отчетности по налогу на имущество. Федеральный закон № 63-ФЗ от 15.04.2019г. внес изменения в статью 386 НК РФ, отменив обязанность налогоплательщика по сдаче расчетов по авансовым платежам. Организациям нужно будет сдавать в ИФНС только годовую декларацию, данный порядок начнет применяться с отчетности за 2020 год.

Обратите внимание, что отмена обязанности по предоставлению расчетов по авансовым платежам не повлечет отмену обязанности по их уплате. Информация об авансах будет указываться в годовой декларации.

Кроме того, у налогоплательщика появится право сдавать единую налоговую декларацию по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость (статья 386 НК РФ дополнена пунктом 1.1).

Важно, чтобы выполнялись три условия:

  • объекты расположены на территории одного субъекта Российской Федерации;
  • отсутствуют нормативы отчислений от налога на имущества в местные бюджеты, установленные законом этого субъекта;
  • уведомление ИФНС о выборе одного налогового органа по субъекту Российской Федерации предоставлено до первого марта текущего года.

Отчетность по НДФЛ

При составлении отчетности за 2021 год и последующие налоговые периоды справку по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию отправлять не потребуется. Информация о доходах физических лиц и суммах налога будет включаться в состав годового расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (внесены поправки в пункт 2 статьи 230 НК РФ).

Декларации по прочим налогам

Налоговые декларации по транспортному и земельному налогу за 2020 год и последующие годы больше в налоговые органы предоставлять не нужно (с 01 января 2021 года статьи 363.1 и 398 НК РФ утратят силу). Однако налогоплательщики по-прежнему должны будут рассчитывать и уплачивать авансовые платежи по этим налогам.

В подтверждение правильности своих расчетов организации не позднее шести месяцев после срока уплаты транспортного и земельного налогов будут получать от инспекции сообщения об исчислении этих налогов. В сообщении будут указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и сумма исчисленного налога. Налоговые инспекции будут брать информацию об объектах налогообложения и их владельцах из ЕГРН, Росреестра, ГИБДД и т.д.

Если транспортных средств и (или) земельных участков, признаваемых объектами налогообложения в соответствующем сообщении ИФНС не окажется, то налогоплательщик будет обязан проинформировать о них инспекцию, направив ей сообщение по установленной форме.

Амортизация и амортизируемое имущество в 2020 году

Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ внес множество изменений в главу 25 НК РФ. Среди них есть поправки, касающиеся амортизации и амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество это.

К амортизируемому имуществу относят:

  • основные средства (ОС) – имущество, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.
  • нематериальные активы (НМА) – результаты интеллектуальной деятельности, объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые также используются в производстве или для управленческих нужд более года (например, товарный знак).

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости ОС и НМА на расходы. Она начисляется только на амортизируемое имущество.

Состав амортизируемого имущества

К амортизируемому имуществу относят ОС и НМА, которые:

  • принадлежат фирме на праве собственности;
  • используются для извлечения дохода (в бухучете — способные приносить доход в будущем);
  • эксплуатируются более 12 месяцев;
  • стоят дороже 100 000 рублей.

НМА сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью до 100 000 рублей с 2020 года Федеральным законом № 325-ФЗ исключены из состава амортизируемого имущества.

Заметим, что с НМА бухгалтеру бывает не всегда просто разобраться. Тем более, что в налоговом и бухгалтерском учете они учитываются по-разному.

Амортизация: когда начислять, когда — нет

Начислять или не начислять амортизацию на имущество зависит от того, для каких целей компания его приобрела и как использует (см., например, письмо Минфина России от 11 июля 2018 г. № 03-03-06/2/48148).

Если имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, оно является товаром и амортизации не подлежит.

Имущество, которое хоть и не используется в основной деятельности, но приносит доход, тоже признается амортизируемым. Это относится к имуществу, сданному в аренду. Таким образом, если компания приобрела имущество, установила для него срок полезного использования и сформировала первоначальную стоимость, а затем сдала в аренду для получения дохода, его нужно амортизировать.

Читать еще:  Услуги такси бухгалтерский учет

И основные средства, переданные а безвозмездное пользование, с 1 января 2020 года Закон № 325-ФЗ разрешил амортизировать. Но при этом суммы амортизации по ним не будут учитываться в целях налогообложения. Исключение — передаваемые в безвозмездное пользование ОС в случаях, когда такая обязанность установлена законодательством РФ.

ОС на консервации

По ОС, которые законсервированы на период больше трех месяцев, до 1 января 2020 года амортизацию не начисляли. Такое имущество на время консервации исключали из состава амортизируемого имущества. После расконсервации объекта амортизацию нужно было начислять в прежнем порядке. Причем срок использования такого ОС необходимо увеличить на период консервации.

С 1 января 2020 года правило амортизации при «консервации» ОС меняется. Период нахождения ОС на консервации не будет иметь значения для его срока полезного использования. Это новшество тоже введено Законом № 325-ФЗ.

Амортизируемое имущество в налоговом учете 2020

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ (далее – Закон № 325-ФЗ) внес многочисленные изменения и дополнения в часть вторую Налогового кодекса РФ. Рассмотрим отдельные поправки в налог на прибыль, вступающие в силу 1 января 2020 г.

Минимальная стоимость амортизируемого нематериального актива

Вопрос о том, надо ли объекты интеллектуальной собственности сроком использования более 12 месяцев, но стоимостью 100 тыс. руб. или менее включать в состав амортизируемого имущества в качестве нематериальных активов и начислять по ним амортизацию, раньше вызывал споры. Подробнее см. здесь.

Теперь из п. 1 ст. 256 НК РФ четко следует, что стоимостной критерий для признания актива амортизируемым имуществом (больше 100 тыс. руб.) должен применяться и к результатам интеллектуальной деятельности, признаваемым в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами (пп. «а» п. 23 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).

Амортизация по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование

Сегодня по таким объектам нельзя начислять амортизацию и включать ее в расходы. Исключение – ОС, переданные в безвозмездное пользование органам госвласти и местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям (п. 3 ст. 256 НК РФ).

С 01.01.2020 это правило изменится. Объекты ОС, переданные в безвозмездное пользование, исключать из состава амортизируемого имущества не придется (абз. 2 пп. «б» п. 23 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). Следовательно, по ним следует продолжить начисление амортизации. Однако включить ее в расходы не получится. Это запрещает новый п. 16.1 ст. 270 НК РФ. Исключение – все случаи, когда обязанность налогоплательщика предоставить имущество в безвозмездное пользование установлена законодательством РФ (п. 29 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).

Изменены правила смены метода начисления амортизации

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым всегда начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике. Изменить метод начисления амортизации можно с начала очередного налогового периода, но при этом перейти с нелинейного на линейный метод допускается не чаще одного раза в пять лет. Сейчас для перехода с линейного метода на нелинейный ждать пять лет не нужно (п. 1 ст. 259 НК РФ).

С 01.01.2020 требование об обязательном применении выбранного метода начисления амортизации в течение как минимум пяти налоговых периодов будет применяться и к линейному методу, что ограничит свободу действий налогоплательщиков (п. 24 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). Причем переходных положений не предусматривается. Поэтому не вполне понятно, можно ли, например, в декабре 2019 г. внести изменение в учетную политику и с 01.01.2020 перейти на нелинейный метод, если линейный метод до этого применялся менее пяти лет. Полагаем, безопаснее этого не делать.

Новые ограничения при переносе убытка на будущее

По действующим правилам налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 гг. можно уменьшить на ранее полученные убытки максимум на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это невыгодное для многих налогоплательщиков ограничение продлили на один год. Прибыль, полученную в 2021 году, также нельзя будет уменьшить на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов (пп. «б» п. 35 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).

Еще одно ограничение связано с учетом убытков при реорганизации компаний. Так, если организация ликвидируется в результате реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования), то перенести ее убыток на будущее может правопреемник (п. 5 ст. 283 НК РФ). С 2020 г. в эту норму вносится уточнение. Если налоговики установят, что основной целью реорганизации является уменьшение налогооблагаемой прибыли правопреемника на сумму убытков, которые получены правопредшественником до реорганизации, то в переносе убытка правопреемнику будет отказано (пп. «б» п. 35 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). По нашему мнению, эта поправка носит технический характер, поскольку «снимать» указанные убытки налоговикам позволяют также нормы ст. 54.1 НК РФ и разъяснения в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Корректировки инвестиционного налогового вычета

Сейчас в п. 8 ст. 286.1 НК РФ говорится, что решение об использовании права на налоговый вычет принимается налогоплательщиком по отношению ко всем объектам ОС, расходы на приобретение и модернизацию которых могут быть учтены в составе вычета. При этом в ст. 286.1 НК РФ не указаны какие-либо неблагоприятные последствия в случаях, когда налогоплательщик по отдельным объектам применяет общий порядок (начисляет амортизацию и т.д.), а не включает расходы на них в состав инвестиционного вычета.

С 2020 г. у налогоплательщика появится законодательно установленная возможность применять по одним объектам ОС общий порядок (начислять амортизацию), а по другим – инвестиционный вычет (п. 39 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).

Новая категория налоговых агентов по налогу на прибыль

Сегодня налоговыми агентами по налогу на прибыль признаются только российские организации и постоянные представительства иностранных организаций при выплате отдельных доходов (подробнее см. здесь). С 2020 г. к ним будут отнесены и индивидуальные предприниматели (например, при выплате в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ дохода от источников в РФ иностранной организации без постоянного представительства в России). Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 310 НК РФ (п. 41 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). Поскольку они вступают в силу 1 января 2020 г., то обязанности налогового агента у ИП возникают при выплате соответствующих доходов после этой даты.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector