Sofin-credit.ru

Деньги и работа
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет расчетов в условных единицах

Расчеты в условных единицах

Можно ли выставлять документы в у.е.?

Гражданский кодекс разрешает оценивать денежное обязательство в иностранной валюте или в условных денежных единицах, об этом прямо говорит статья 317 кодекса.

Гражданский кодекс, статья 317.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Эта же статья регламентирует курс пересчета:

  • Либо по курсу ЦБ РФ на день платежа
  • Либо по курсу, указанному в договоре.

Чтобы выставить документы в у.е. необходимо указать сумму обязательства в договоре, и в договоре установить курс пересчета этого обязательства. Если договор с покупателем не заключается, то сумма обязательства и курс пересчета должны быть указаны в счете.

Оформление первичных документов

Первичные учетные документы должны обязательно содержать сумму хозяйственной операции в рублях (пп. «д» п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).

Таким образом, акт на работы (услуги) или накладная (на товар) должны обязательно содержать сумму в рублях. Допускается дополнительно указывать сумму в у.е. и курс пересчета.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

В случае, если была 100% предоплата, то первичный документ выписывается в сумме, равной сумме оплаты. Если постоплата или частичная предоплата, то первичный документ выписывается по следующей схеме:

  1. Оплаченная часть считается по курсу на день оплаты
  2. Неоплаченная часть считается по курсу на день отгрузки

Счета-фактуры

Счет-фактура первичным документом не является. Это подтверждает Минфин России в Письме от 21 августа 2008 г. N 03-03-06/1/478.

Таким образом вы имеете право составлять и принимать к учету счет-фактуру в условных единицах (п. 7 ст. 169 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 19-11/116396).

Поскольку в графе 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» счета-фактуры указывают сумму, предусмотренную договором, расшифровывать вид валюты не обязательно. Это указано в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914/

Бухгалтерский учет

Учет операций в у.е регламентирован ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Если компания применяет условные единицы, то бухгалтерский учет обязательств необходимо вести одновременно в двух единицах — у. е. (валюта обязательства) и рублях (валюта платежа) (п. 20 ПБУ 3/2006).

ПБУ говорит о том, что обязательства в у.е должны переоцениваться (п. 7 ПБУ 3).

  • Задолженности (кроме авансов) покупателей
  • Задолженности (кроме авансов) поставщикам
  • Задолженности по кредитам и займам

В какой момент переоцениваем:

  • на дату совершения любой операции с обязательством, выраженном в у. е.
  • на последнее число каждого календарного месяца.

ПБУ 3 пункт 7.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

В момент переоценки возникает курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов или прочих расходов на 91 счете.

Книга продаж и НДС (для продавца товаров/работ/услуг)

Если продавец оформляет счет-фактуру в условных единицах, то он повторно регистрирует ее в книге продаж — на дату образования курсовой разницы и только на сумму курсовой разницы.

Если же счет-фактура на отгрузку был выписан в рублях, то на курсовую разницу нужно выписать отдельный счет-фактуру. Он составляется в единственном экземпляре и покупателю не выдается (п. 19 Постановления N 914).

Статья 167. Момент определения налоговой базы

1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

14. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Зачастую курс пересчета приравнивается к моменту оплаты, поэтому в случае полной 100% предоплаты курсовых разниц не возникает, так как к моменту отгрузки сумму сделки в пересчете на рубли достоверно известна. В случае постоплаты на момент отгрузки точно рассчитать сумму сделки в рублях не представляется возможным, поэтому возникает курсовая разница в момент погашения задолженности. Разница может быть отрицательная (в случае уменьшения курса валюты) и положительная (в случае увеличения курса валюты).

Положительная разница увеличивает налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). По вопросу отрицательной разницы существуют различные точки зрения.

Точка зрения № 1. Отрицательная разница сумму налога не уменьшает

  • Письмо Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/74).

Точка зрения № 2. Отрицательная разница уменьшает сумму налога

  • Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124
  • Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2008 N КА-А40/10789-08 по делу N А40-12417/08-87-37
  • Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/14002-07 по делу N А40-7008/07-90-16

Курсовые разницы облагаются НДС по расчетным ставкам 10/110% либо 18/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Книга покупок и НДС (для покупателя товаров/работ/услуг)

Если полученный счет-фактура выставлен продавцом в у. е., то покупатель зарегистрирует его в книге покупок несколько раз – в момент получения товаров/работ/услуг, и в моменты совершения платежа и образования курсовой разницы.

Если полученный счет-фактура составлен в рублях, то необходимо обратиться к продавцу за внесением в счет-фактуру исправлений на дату оплаты. Счет-фактуру, составленный отдельно на курсовую разницу, покупатель использовать не может. В книге продаж корректировка вычета отражается как аннулирование первоначального счета-фактуры — через дополнительный лист (п. 7 Постановления N 914).

Покупатель вправе корректировать вычеты НДС в связи с курсовыми разницами как в сторону увеличения, так в сторону уменьшения:

  • Письмо ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (пункт 2)
  • Постановление ФАС Уральского округа от 11.04.2005 N Ф09-1259/05-АК

Налог на прибыль

В налоговом учете для рублевых расчетов по обязательствам в условных единицах используется понятие «суммовая разница». Суммовые разницы возникают, если сумма возникших обязательств и требований на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В налоговом учете суммовые разницы относятся на внереализационные доходы (п. 7 ст. 271) и внереализационные расходы (п. 9 ст. 272 НК РФ), а признаются в момент оплаты.

Суммовые разницы не учитываются

  • При кассовом методе учета доходов и расходов (п. 5 ст. 273 НК РФ).
  • На упрощенной системе налогообложения (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Различный подход к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете влечет за собой временные и постоянные разницы.

Расчеты в условных единицах

С переходом к рыночной экономике в России закрепилась практика заключать договоры в условных единицах. Как в этом случае вести учет расчетов с покупателями и продавцами, мы расскажем в статье.

Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу Банка России соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Оформление сделки в условных единицах

Если работа или услуга разовая, то договор оформлять необязательно. В этом случае для оплаты можно выставить счет. Подтверждением согласия будет являться получение денег на расчетный счет или в кассу фирмы.

Оформление первичных документов и счетов-фактур

Если организация является плательщиком НДС, то покупателю товаров, работ или услуг необходимо выставить счет-фактуру. Он не является первичным документом для целей бухгалтерского учета. Правила его составления определены положениями статьи 169 Налогового кодекса.

Согласно пункту 7 этой статьи, счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте, если это предусмотрено условиями договора. Например, такое правило установлено для валютных контрактов. Также Налоговый кодекс не запрещает выставлять счет-фактуру и в у. е.

Суммовые разницы

Если счет-фактура выставлен покупателю в рублях, у продавца появляется необходимость выписывать дополнительные счета-фактуры на суммовые разницы. Порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж будет зависеть от выбранного метода определения налоговой базы по НДС: по отгрузке или по оплате.

Читать еще:  Расчет пени по налогам физических лиц

Если выручка определяется по отгрузке, выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в рублях по курсу у. е. на день реализации. Счета-фактуры на суммовые разницы выставляются и регистрируются в книге продаж в момент оплаты.

Когда выручка определяется по оплате, момент регистрации в книге продаж счетов-фактур на реализацию товаров (работ, услуг) и на суммовые разницы совпадает с датой оплаты.

Обратите внимание, что при выставлении счета-фактуры в у. е., не нужно заполнять документы на суммовые разницы. Если выручка определяется по отгрузке, то в книге продаж счет-фактура будет отражаться в рублях по курсу у. е. на день отгрузки. По мере возникновения суммовых разниц этот же счет-фактура будет регистрироваться в книге продаж в момент оплаты. Если выручка определяется по оплате, то счет-фактура будет регистрироваться в книге продаж только в моменты оплаты. В этом случае суммовые разницы в книге продаж отражаться не будут.

Учет у продавца

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продавца отрицательные суммовые разницы уменьшают выручку по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н. Положительные суммовые разницы в бухгалтерском учете продавца увеличивают выручку от обычных видов деятельности.

Налоговый учет

В налоговом учете положительные суммовые разницы относятся к внереализационным доходам согласно подпункту 11.1 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса. Отрицательные суммовые разницы являются внереализационными расходами. Об этом говорится в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Согласно положениям пункта 5 статьи 273 Налогового кодекса, организации, исчисляющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают суммовые разницы по обязательствам, выраженным в у. е.

Пример

ЗАО «Ахиллес» заключило со строительной фирмой ООО «Гектор» договор купли-продажи песка. Количество товара – 1000 тонн. Цена одной тонны без НДС равна 100 у. е. (по условиям договора 1 у. е. = 1 долл. США). Итого стоимость товара составила 120 000 у. е.

По условиям договора оплата производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты.

Товар был отгружен покупателю 3 сентября 2003 года (1 долл. США = 30,5547 руб.). Выручка составила 3 666 564 рубля (120 000 х 30,5547), в том числе НДС – 611 094 рубля. В этот же день были выставлены товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (в рублях) и счет-фактура (в у. е.).

ЗАО «Ахиллес» выручку для целей исчисления НДС определяет по отгрузке. Учет доходов и расходов по налогу на прибыль ведется методом начисления.

Учет доходов и расходов по налогу на прибыль ООО «Гектор» ведет методом начисления.

На расчетный счет ЗАО «Ахиллес» 5 сентября 2003 года поступили деньги в сумме 3 676 752 рубля (1 долл. США = 30,6396 руб.).

При этом суммовая разница составила 9108 рублей (120 000 х (30,6306 – 30,5547), в том числе НДС – 1518 рублей.

В бухгалтерском учете ЗАО «Ахиллес» сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 3 666 564 рубля – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 611 094 рубля – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

– 3 676 752 рубля – поступила оплата за реализованный товар;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 9108 рублей – начислена положительная суммовая разница;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 1518 рублей – начислен НДС с суммовой разницы.

В налоговом учете ЗАО «Ахиллес» будет отражен доход от реализации в сумме 3 055 470 рублей (3 666 564 – 611 094). В составе внереализационных доходов будет учитываться суммовая разница – 7590 рублей (9108 – 1518).

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя суммовые разницы включаются в стоимость приобретаемого имущества, если оплата была произведена до момента принятия имущества к учету. Об этом говорится в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н. Также это отражено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н.

Если оплата была произведена после принятия имущества к учету, то положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов. Это следует из пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н. Отрицательные суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов. Об этом говорится в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н.

Налоговый учет

Налоговый учет суммовых разниц у покупателя аналогичен учету суммовых разниц у продавца.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

В бухгалтерском учете ООО «Гектор» будут сделаны следующие записи:

Дебет 10-1 Кредит 60

– 3 055 470 рублей – оприходованы материалы на склад;

Дебет 19-3 Кредит 60

– 611 094 рублей – учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 3 676 752 рубля – оплачена задолженность продавцу;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 7590 рублей (9108 – 1518) – начислена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19-3 Кредит 60

– 1518 рублей – учтен НДС с суммовой разницы.

В налоговом учете ООО «Гектор» будут оприходованы материалы на сумму 3 055 470 рублей. В налоговую базу в качестве внереализационного расхода будет включена суммовая разница – 7590 рублей.

Как избежать суммовых разниц

Обратите внимание: если срок погашения задолженности будет выходить за рамки квартала, возрастет база по налогу на имущество, поскольку отгруженные, но нереализованные товары будут отражаться в бухучете продавца на счете 45 «Товары отгруженные».

В этом случае покупатель должен будет учесть неоплаченные товары на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Между организациями заключен договор в у.е., но оплата в рублях по курсу ЦБ РФ. Была произведена предоплата двумя частями (первая — 01.03.2019 по курсу 64 руб., вторая — 15.03.2019 по курсу 65 руб.). Отгрузка производилась 16.03.2019. На дату отгрузки оборудования покупатель произвел 100%-ную оплату (двумя платежами). Договором установлено, что оплата производится в рублях по официальному курсу у.е. (иностранной валюты), действовавшему на дату осуществления платежа. Дата отгрузки совпадает с датой приема-передачи оборудования. По какому курсу учитывать отгрузку, если были произведены две предоплаты? Какими правовыми документами это подкрепить (письма Минфина, разъяснения, примеры)? Существует ли понятие «средний курс»?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отгрузка оборудования учитывается по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 140 и п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и других). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ). То есть договором устанавливается именно обязательство покупателя произвести оплату в рублях в сумме, эквивалентной цене договора, установленного в у.е. (иностранной валюте).
Особенности формирования российскими организациями в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, устанавливает ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006).
Пункт 4 ПБУ 3/2006 определяет, что стоимость активов и обязательств, средств в расчетах, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Аналогичное требование установлено ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (за исключением случаев, когда законом или соглашением сторон установлен иной курс) (п.п. 5, 6 ПБУ 3/2006).
Пункт 6 ПБУ 3/2006 уточняет, что при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период*(1).
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации договором установлено, что оплата производится в рублях по официальному курсу у.е. (иностранной валюты), действующему на дату осуществления платежа.
Пересчет стоимости, в том числе средств в расчетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Исключение предусмотрено только для средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков (п. 7 ПБУ 3/2006).
Перечислив предоплату, покупатель выполнил свои обязательства по сделке. Поскольку его дебиторская задолженность в этой части в дальнейшем не подлежит изменению, то при отгрузке обязательства покупателя продавцом не пересчитываются. Такой подход согласуется с нормами п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006. То есть сумма аванса в рублевом эквиваленте отражается в учете и продавца и покупателя в размере, определенном на дату осуществления авансового платежа.
Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99). В рассматриваемом случае выручка признается на момент, когда право собственности на оборудование перешло к покупателю. При этом должны выполняться все остальные условия, перечисленные в указанном пункте ПБУ 9/99.
Продемонстрируем отражение операций по рассматриваемому договору на счетах бухгалтерского учета.
Исходя из условий рассматриваемой ситуации покупатель двумя платежами (1 марта и 15 марта) перечислил 100%-ную предоплату по договору. Отгрузка оборудования происходила 16 марта. Предположим, что стоимость оборудования по договору составляет 1000 у.е. с НДС (1 у.е. = 1 евро).
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
а) на дату поступления первой предоплаты (1 марта):
Дебет 51 Кредит 62
— 32 000 руб. (500 евро х 64 руб.) — поступила предоплата по договору;
Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 5 333,33 руб. (32 000 руб. : 120 х 20) — начислен НДС с предоплаты;
б) на дату поступления второй предоплаты (15 марта):
Дебет 51 Кредит 62
— 32 500 руб. (500 евро х 65 руб.) — поступила предоплата по договору;
Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 5 416,67 руб. (32 500 руб. : 120 х 20) — начислен НДС с предоплаты;
в) на дату отгрузки и подписания сторонами акта приема-передачи оборудования (16 марта):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— 64 500 руб. — отражена выручка от реализации, равная сумме поступившей предоплаты;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных»
— 10 750 руб. (5 333,33 руб. + 5 416,67 руб.) — восстановлен НДС, начисленный на сумму аванса;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 10 750 руб. — начислен НДС с реализации.
Тогда в рассматриваемой ситуации выручка от реализации признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006). Поскольку в рассматриваемой ситуации покупатель перечисляет аванс (двумя платежами) в размере 100% от стоимости договора, то курсовых разниц при пересчете суммы выручки в рубли в бухгалтерском учете не возникнет (п.п. 3, 11 ПБУ 3/2006).

Читать еще:  Расчет наличными по договору

Налог на добавленную стоимость

При реализации оборудования (основного средства) на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) оборудования или день его оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В рассматриваемом случае налоговая база определяется на момент получения предварительной оплаты исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При получении предоплаты организация, как правило, предъявляет покупателю соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру в срок не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
На дату отгрузки оборудования в счет поступившей ранее оплаты также возникает налоговая база по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). В свою очередь, с этой даты организация вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предварительной оплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Налоговая база на момент отгрузки оборудования в счет поступившей 100%-ной предоплаты определяется как договорная стоимость товаров (без учета НДС), исчисленная в рублях по курсу у.е. (иностранной валюты), установленному Банком России на дату предварительной оплаты. Это следует из п. 4 ст. 153 НК РФ с учетом разъяснений, приведенных, например, в письмах ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@). Пересчитывать цену оборудования по договору в рубли на день отгрузки не нужно (письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20).
По общему правилу при реализации оборудования организация обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации оборудования (объекта ОС) (без учета предъявленного покупателю НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный объект ОС (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Выручка признается на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). При этом доход исчисляется в порядке, аналогичном порядку признания дохода в бухгалтерском учете, т.е. в части предоплаты — по курсу, установленному Банком России на дату ее получения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах;
— Вопрос: Организация заключила договор на поставку оборудования в условных единицах по курсу доллара на дату оплаты. Оплата и поставка товара происходят следующим образом: 90% суммы — до 10.02.2018, поставка товара — 25.03.2018, а оставшиеся 10% оплаты — в течение десяти дней после ввода в эксплуатацию техники. Право собственности на товар переходит к покупателю с момента полной оплаты. 25 марта 2018 г. продавец передал организации оборудование, представил УПД и акт приема-передачи. В УПД цена товара сложилась так: 90% по курсу на дату оплаты и 10% на дату отгрузки. Ввода в эксплуатацию не было. Правомерно ли продавец выставил организации УПД 25.03.2018? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
— Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. Из-за колебаний курса рубля организация планирует перейти на расчеты в у.е. Каким образом организация должна рассчитывать НДС и налог на прибыль в случае отгрузки на условиях отсрочки платежа и в случае отгрузки на условиях предоплаты (аванса)? Каковы особенности формирования налоговой базы по НДС и налогу на прибыль и возникновения курсовых разниц в данных случаях? Каков порядок пересчета операций в иностранной валюте и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете в данных случаях? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) «Правда, не совсем понятно, что значит несущественное изменение курса валюты. По мнению минфиновцев, в данном случае речь идет о колебании курсов в пределах сотых и тысячных долей рубля. На практике такое бывает редко, чтобы в течение месяца указанные колебания были бы столь несущественны. То есть, с одной стороны, норма не применима. С другой стороны, поскольку в тексте самого ПБУ 3/2006 не расшифровано понятие «несущественные изменения», то компании, которые совершают много валютных операций, вполне могут ею воспользоваться в своей работе, чтобы облегчить расчеты бухгалтеру». Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кислова). — «ИД » ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011 г.

Расчеты в условных единицах: учет у продавца

«Главная книга», 2012, N 18

Фирмы, торгующие на внутреннем российском рынке, не прочь привязать цену своих товаров к твердой валюте. Поскольку расчеты в иностранной валюте между российскими контрагентами запрещены, на помощь приходит договор в условных единицах. Не так давно изменился порядок расчета НДС по сделкам в условных единицах (новые правила определения базы по НДС действуют с октября 2011 г.). Сначала было сложно сориентироваться, как поступать правильно. Сейчас, после выхода ряда разъяснений Минфина, уже можно составить четкую схему действий для продавца и привести алгоритм бухгалтерского и налогового учета продаж.

Возьмем за основу наиболее распространенную ситуацию, когда курс условной единицы привязан к курсу иностранной валюты на дату оплаты.

Вариант 1. Получен 100%-ный аванс

Шаг 1. При получении предоплаты продавец должен составить авансовый счет-фактуру в рублях . Если хочется, счет-фактуру можно дополнить данными о стоимости товаров в у. е., но это необязательно.

Шаг 2. При отгрузке товара продавец определяет его продажную стоимость по курсу иностранной валюты (к которой привязан курс условной единицы) на дату получения аванса. Причем такое правило распространяется:

  • на бухгалтерский учет;
  • «прибыльный» налоговый учет;
  • порядок расчета НДС.

Для целей НДС подобное правило из Налогового кодекса, конечно, не следует, однако это:

— во-первых, логично с экономической точки зрения;

— во-вторых, удобно, поскольку в «прибыльном» налоговом учете действуем так же;

— в-третьих, безопасно, поскольку именно так рекомендовал действовать Минфин .

Никаких суммовых разниц не образуется ни в «прибыльном» налоговом учете, ни в учете бухгалтерском, ни для целей расчета НДС. Таким образом, отгрузочный счет-фактура будет совпадать по суммам с авансовым.

Читать еще:  Дата выдачи расчетного листка

Вариант 2. Предоплата под товары в у. е. частичная

Шаг 1. При получении аванса продавец составляет авансовый счет-фактуру в рублях.

Шаг 2. На дату отгрузки продавец:

  • может принять к вычету НДС, исчисленный при получении аванса;
  • должен рассчитать продажную стоимость товара по следующей формуле:

Такой механизм расчета выручки действует и в бухгалтерском учете, и для целей расчета налога на прибыль. Минфин считает допустимым применять его и для расчета НДС .

Пример. Определение суммы выручки по частично оплаченным авансом товарам, цена которых выражена в у. е.

Условие

Стоимость товара по договору — 236 000 у. е. (200 000 у. е. без НДС, НДС — 36 000 у. е.).

1 у. е. = 1 долл. США. По условиям договора курс условной единицы фиксируется на дату оплаты.

10 мая покупатель оплатил 60% стоимости товара, что составило 4 219 680 руб. (236 000 у. е. x 60% x 29,80 руб/долл. США).

НДС с аванса равен 643 680 руб. (4 219 680 руб. x 18/118).

15 мая товар отгружен, курс доллара — 30,27 руб/долл. США.

Решение

В отгрузочном счете-фактуре графы 5 — 9 будут заполнены так.

Продавец принимает к вычету НДС, исчисленный ранее с полученного аванса, — 643 680 руб. Для этого он регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный на сумму аванса .

В «прибыльном» налоговом и бухгалтерском учете рублевая сумма выручки совпадает с базой по НДС и составляет 5 997 600 руб. (без НДС).

Шаг 3. Если до конца месяца покупатель не погасит свой долг, то на последний день этого месяца продавец должен пересчитать в бухгалтерском учете задолженность покупателя и отразить курсовую разницу . Такие разницы учитываются как прочие доходы или расходы .

В налоговом учете задолженность за товар на конец месяца пересчитывать не надо . Поэтому в бухучете придется отражать разницы по ПБУ 18/02. Правильнее учитывать их как временные (ведь они спишутся при поступлении оплаты от покупателя или на следующую отчетную дату). Однако многие бухгалтеры для упрощения учета предпочитают отражать такие разницы как постоянные, начисляя ПНО или ПНА.

Пример. Пересчет задолженности покупателя по сделкам в у. е. на конец месяца

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Курс доллара на 31 мая составляет 32,45 руб/долл. США.

Решение

По состоянию на 31 мая в бухучете надо пересчитывать только неоплаченную часть долга покупателя (с учетом НДС), то есть 94 400 у. е. (236 000 у. е. x 40%).

Курсовая разница — 205 792 руб. (94 400 долл. США x (32,45 руб/долл. США — 30,27 руб/долл. США)). Она отражена как прочий доход: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

По этой разнице отражен ПНА в сумме 41 158,40 руб. (205 792 руб. x 20%) проводкой дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Шаг 4. На дату получения окончательной оплаты от покупателя продавец:

  • отражает в «прибыльном» налоговом учете суммовую разницу, возникшую из-за пересчета неоплаченной части отгруженного товара:

Эта разница учитывается как внереализационный доход/расход ;

  • должен отразить курсовую разницу в бухучете. Ее сумма будет отличаться от суммовой разницы в налоговом учете, если ранее на конец месяца в бухучете уже была отражена курсовая разница по пересчету долга покупателя. Таким образом, придется либо начислить постоянный налоговый актив или обязательство, либо погасить ОНА или ОНО (начисленные ранее);
  • не должен пересчитывать налоговую базу по НДС. Ведь она фиксируется на дату отгрузки товара . Соответственно, нет необходимости выставлять корректировочный счет-фактуру.

Пример. Пересчет задолженности покупателя по сделкам в у. е. на дату оплаты

Условие

Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

5 июня покупатель оплатил оставшуюся часть товара — 3 213 376 руб. (94 400 долл. США, курс доллара — 34,04 руб/долл. США).

Решение

  1. В «прибыльном» налоговом учете на дату поступления денег от покупателя отражается внереализационный доход в виде суммовой разницы на сумму 355 888 руб.

Она рассчитана так: 94 400 долл. США x (34,04 руб/долл. США (курс на дату оплаты) — 30,27 руб/долл. США (курс на дату отгрузки)).

  1. В бухгалтерском учете отражается курсовая разница в сумме 150 096 руб. (94 400 долл. США x (курс на дату оплаты 34,04 руб/долл. США — курс на дату последнего пересчета 32,45 руб/долл. США)).

Курсовая разница учтена как прочий доход: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Из-за того что суммовая разница в налоговом учете больше курсовой разницы в бухучете, надо отразить ПНА в сумме 41 158,40 руб. ((355 888 руб. — 150 096 руб.) x 20%). Сделана проводка дебет счета 68 «Налог на прибыль» кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В платежке на оплату товара, цена которого выражена в у. е., нужно:

(или) отразить НДС как разницу сумм налога из отгрузочного и авансового счетов-фактур;

(или) вообще не отражать рублевую сумму НДС, указав лишь «в том числе НДС по ставке 18%».

Не нужно указывать сумму НДС, рассчитанную по расчетной ставке 18/118 от перечисляемой суммы. Ведь тогда НДС в платежке не будет совпадать с НДС, предъявленным продавцом в счете-фактуре.

Мы рассмотрели ситуацию, когда стороны привязали курс условной единицы к курсу иностранной валюты, установленному Банком России. Однако часто прописывают, что курс у. е. равен официальному курсу доллара/евро, увеличенному на определенный процент (как правило, 1% или 2%). Учтите, что на НДС это никак влиять не должно: налог надо исчислить строго с налоговой базы, пересчитанной в рубли по курсу Банка России . И это уже подтвердил Минфин .

Подпункт «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Письма Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20, от 17.02.2012 N 03-07-11/50.
Письма Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20, от 17.02.2012 N 03-07-11/50.
Пункт 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Пункты 3, 7 ПБУ 3/2006.
Пункт 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.
Пункт 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ.
Пункт 4 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина России от 02.02.2012 N 03-07-11/28.
Пункт 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ.
Пункт 4 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина России от 02.02.2012 N 03-07-11/28.
Пункт 4 ст. 153 НК РФ.
Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-07-11/51.

Учет расчетов в условных единицах

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ РАСЧЕТАХ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ

Договором, цена которого выражена в иностранной валюте, может предусматриваться, что он оплачивается в рублях по курсу соответствующей валюты к рублю. Обычно такие соглашения называют договорами в условных единицах, расчеты по которым ведут к образованию курсовых разниц. О бухгалтерском учете при расчетах в условных денежных единицах мы и поговорим далее более подробно.

Вначале отметим, что заключая сделку, например, по продаже товаров (работ, услуг), стороны самостоятельно устанавливают их цену, которая может быть выражена не только в рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Такая возможность предоставлена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Поэтому отечественные продавцы нередко пользуются данным правом и привязывают цену своего товара (работ, услуг) к иностранной валюте или к условным денежным единицам (далее — у.е.).

Для справки: ГК РФ не раскрывает понятия условной денежной единицы, а ссылается на перечень международных условных денежных единиц, которые существуют или существовали в реальности.
И хоть данный перечень не является исчерпывающим, современная российская у.е. не имеет к нему никакого отношения, так как в общепринятом смысле под ней понимается несуществующая в реальности валюта, стоимость (оценка) которой выражается через оценки других, реально существующих валют. То есть, по сути, российская условная денежная единица представляет собой лишь средство, которое позволяет определить рублевый эквивалент денежного обязательства, стоимость которого выражена в условных денежных единицах.
Условная денежная единица может быть «привязана» как курсу одной иностранной валюты, так и зависеть от нескольких курсов иностранных валют (валютная корзина).

Однако рассчитаться в Российской Федерации с продавцом за приобретенные ресурсы в иностранной валюте вправе только покупатель, не являющийся резидентом Российской Федерации, на что указывает статья 9 Федерального закона от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Так как валютные операции между резидентами запрещены, то российский покупатель обязан погасить свою задолженность, стоимость которой выражена в иностранной валюте или в у.е. исключительно в рублях. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector