Sofin-credit.ru

Деньги и работа
5 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Метод сопоставимой рентабельности пример расчета

Метод сопоставимой рентабельности

Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

Понятие метода сопоставимой рентабельности

Метод сопоставимой рентабельности заключается в процедурах сопоставления операционной рентабельности лица, участвующего в анализируемой сделке, с рыночным интервалом сопоставимых сделок, действующим в определенный временной период.

Основные показатели и данные операционной рентабельности заключаются в следующих значениях: рентабельность продаж, затрат, коммерческих и управленческих расходов, а также существующих активов.

Показатели рентабельности могут быть выражены и в иных значениях, каждое из которых отражает существующую взаимосвязь между непосредственными функциями организации или предприятия, между используемыми текущими активами, присутствующими рисками и соответствующим уровнем вознаграждения, то есть прибыли.

Использование метода сопоставимой рентабельности становится максимально актуальным и особо востребованным в тех ситуациях, когда требуемой информации о сопоставимости как финансовых, так и коммерческих условий сделок, недостаточно, либо она полностью ответствует, по каким-либо причинам. То есть метод сопоставимой рентабельности может быть применен в случае невозможности использования иного доступного метода, например, последующей реализации и т.д.

Цели применения метода сопоставимой рентабельности

Основной целью применения метода сопоставимой рентабельности является проведение анализа и сопоставимости существующих финансовых и коммерческих условий в тех или иных сделках.

Данный метод помогает сделать максимально точные выводы о последующей прибыли и расходах по сделке, о ее процентной выгоде и т.д.

В методе сопоставимой рентабельности учитываются два вида рентабельности – текущая рентабельность по сопоставимым сделкам и рыночная, установленная на определенный временной период. Интервал от полученного минимального значения до наиболее максимальной отметки и называется рентабельностью.

Результатом применения данного метода всегда будет являться выявление процентного соотношения стоимости по анализируемым сделкам и рыночных цен.

В том случае, когда рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах вычисленного интервала рентабельности для налогообложения, признает соответствие данной цены рыночной стоимости.

В тех ситуациях, когда показатели рентабельности меньше минимального значения выявленного ранее интервала, для целей налогообложения принимается минимальное значение данного интервала. Если установленные показатели рентабельности превышают максимальное значение интервала, при налогообложении принимается данное максимальное значение.

Показатели операционной рентабельности

Показатели и данные операционной рентабельности представляют собой перечень определенных данных, так или иначе характеризующих общую рентабельность. Понятие операционной рентабельности неразрывно связано с методом сопоставимой рентабельности.

При установлении уровня рентабельности могут быть задействованы следующие ее показатели: рентабельность продаж и затрат, рентабельность коммерческих и управленческих растрат и рентабельность активов.

Помимо этого, в расчет могут быть приняты и иные показатели рентабельности, в том случае, если они помогают найти связь между возложенными на предприятие функциями, существующими активами и дополнительными рисками, а также установленным уровнем вознаграждения.

Рентабельность продаже представляет собой отношение прибыли по произведенным продажам к существующей выручке, при этом налоги на добавленную стоимость не должны учитываться.

Рентабельность активов выражается в отношении прибыли от продаж к текущему состоянию рыночных цен на активы, которые используются в данной анализируемой сделке напрямую, либо косвенно.

Показатели и данные операционной рентабельности коммерческих и управленческих расходов выражаются в отношении валовой прибыли к различным расходам, которые связаны с исполнением условий сделки – поставкой товаров, оказанием определенных услуг, выполнением работ и т.д.

Особенности использования показателей рентабельности

Использование показателей рентабельности имеет свои определенные особенности и нюансы. Они могут быть использованы в следующих случаях:

  • при повторной продаже тех или иных товаров, которые ранее были приобретены у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу. Но перепродажа должна быть осуществлена лицам, которые не являются взаимозависимыми с ним;
  • при последующей продаже определенных товаров, которые ранее были приобретены у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, которое осуществляет данную перепродажу. Лица, которым перепродают товар, при этом должны быть взаимозависимыми с нынешним продавцом.

Использование показателей рентабельности коммерческих и управленческих расходов, как правило, происходит в том случае, если продавец несет относительно небольшие экономические риски во время непосредственного приобретения и последующей перепродажи принадлежащих ему товаров. При этом период существования данных рисков должен быть небольшим.

Показатель рентабельности затрат используется в том случае, если предметом сделки является выполнение определенных работ, оказание услуг, либо производство товаров.

Рентабельность активов, в свою очередь, может быть использована во время производства товаров, например, если сделка совершается с лицами, осуществляющими капиталоемкую деятельность.

Требования к стороне анализируемой сделки

Анализируемая сделка представляет собой одну сделку, либо совокупность сделок, происходящих между взаимозависимыми сторонами. При этом к каждой из сторон предъявляются определенные требования, предусмотренные налоговым законодательством РФ. Метод сопоставимой рентабельности может быть применен к одной из сторон анализируемой сделки в том случае, если данная сторона:

  • осуществляет непосредственный функции, при этом ее вклад в общую полученную прибыль по проведенным ранее сделкам, представляет число, меньшее, чем размер вклада второй стороны данной анализируемой сделки;
  • в процессе своей деятельности одна сторона принимает на свою сторону меньшие коммерческие и финансовые риски, чем другая сторона данных правоотношений;
  • не располагает собственными объектами нематериальных активов, совокупность которых может оказывать достаточно существенное влияние на общий уровень рентабельности.

В тех ситуациях, когда одна сторона данной анализируемой сделки не отвечает предъявленным к ней требованиям, то для дальнейшей процедуры сопоставления цен анализируемой сделки с рыночными, будет выбрана та сторона, данные которой наиболее максимально подходят к вышеперечисленным требованиям.

При этом состав требований может меняться, в зависимости от общей характеристики каждой из сторон, а также от определенных дополнительных обстоятельств и текущих нюансов.

Рентабельность по контролируемой сделке

Рентабельность по контролируемой сделке сопоставляется с существующим рыночным интервалом рентабельности для проверки, соответствуют ли цены анализируемой сделки существующей рыночной стоимости, либо они выходят за допустимые границы значений.

Интервал рыночной стоимости при этом представляет собой определенный график и выборку значений – от минимального до максимального.

Именно в эту выборку и должна попасть полученная цена анализируемой сделки между взаимозависимыми лицами.

В тех ситуациях, когда рентабельность сделки находится в пределах допустимых значений, налоговым органом устанавливает, что цена сделки полностью соответствует существующей рыночной стоимости.

Если же полученная сумма превышает допустимые максимальные пределы – налогообложение будет осуществляться с учетом максимального значения интервала рентабельности.

В тех случаях, когда полученные результаты представляют собой число, ниже допустимой границы, в расчет будет принято минимальное значение существующего интервала.

Метод сопоставимой рентабельности

В каких случаях применяется метод сопоставимой рентабельности

Метод сопоставимой рентабельности может использоваться при отсутствии или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и, соответственно, использовать метод последующей реализации или затратный метод.

Сущность метода

Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

В качестве показателя операционной рентабельности могут быть использованы:

— рентабельность коммерческих и управленческих расходов;

— иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

Как выбрать показатель рентабельности

При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются:

1) в отношении лица, являющегося стороной анализируемой сделки:

— (и) принимаемые экономические (коммерческие) риски;

2) полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности;

3) экономическая обоснованность выбранного показателя рентабельности.

Особенности использования показателей рентабельности

Рентабельность продаж используется:

— при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу, лицам, которые не являются взаимозависимыми с ним;

— при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, не являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу, лицам, которые являются взаимозависимыми с ним.

Читать еще:  Расчет даты окончания отпуска онлайн

Валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов используется в случаях, если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже товаров в непродолжительный период и при этом существует прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли от продаж лица, осуществляющего перепродажу, и величиной осуществленных им коммерческих и управленческих расходов.

Рентабельность затрат используется при выполнении работ, оказании услуг, а также при производстве товаров.

Рентабельность активов используется при производстве товаров (в частности, если анализируемые сделки совершаются лицами, которые осуществляют капиталоемкую деятельность).

Чья рентабельность сопоставляется с рыночным интервалом рентабельности

При использовании метода сопоставимой рентабельности с рыночным интервалом рентабельности сопоставляется рентабельность той стороны анализируемой сделки, которая:

1) осуществляет функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки;

2) принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;

3) не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.

В случае, если сторона анализируемой сделки не отвечает вышеперечисленным требованиям, то для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.

Алгоритм определения рыночной цены

Если рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах рыночного интервала рентабельности, то для целей налогообложения признается, что цена, примененная в этой сделке, соответствует рыночным ценам.

Если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального значения интервала рентабельности, то для целей налогообложения учитывается минимальное значение интервала рентабельности, исходя из которого рассчитывается рыночная цена.

Если рентабельность по контролируемой сделке превышает максимальное значение интервала рентабельности, то для целей налогообложения учитывается максимальное значение интервала рентабельности, исходя из которого рассчитывается рыночная цена.

Пример

Организация, применяющая общий режим налогообложения, владеет имущественным комплексом (коммерческой недвижимостью) и сдает его в аренду взаимозависимым лицам, применяющим специальные налоговые режимы. Договоров аренды с лицами, не являющимися взаимозависимыми у организации нет. Кроме этого, организация осуществляет деятельность в области розничной торговли.

У налогового органа имеется общедоступная информация в виде бухгалтерской отчетности четырех организаций, основным видом деятельности которых является сдача коммерческой недвижимости в аренду, осуществляющих эту деятельность в сопоставимых условиях.

Для определения рыночной цены использован метод сопоставимой рентабельности. В качестве показателя операционной рентабельности использованы показатели рентабельности затрат. Данные для расчета показателей рентабельности взяты из отчетов о финансовых результатах (форма 0710002) анализируемой и сопоставляемых организаций.

Рентабельность затрат определяется как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг).

Согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 выручка организации (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в бухгалтерской отчетности по каждому виду в отдельности.

Симметричное правило установлено пунктом 21.1 ПБУ 10/99 для отражения в бухгалтерской отчетности расходов: в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Таким образом, для расчета показателей рентабельности используются следующие показатели из отчетов о финансовых результатах:

— выручка от сдачи имущества в аренду (выручка от оказания услуг);

— себестоимость продаж (в части оказания услуг);

При этом управленческие расходы, приходящиеся на выручку от оказания услуг, определены расчетным путем. Показатель «коммерческие расходы» не использовался, поскольку указанные расходы связаны исключительно с торговыми операциями и расходами на продажу готовой продукции.

В таблице 1 представлены показатели бухгалтерской отчетности анализируемой и сопоставляемых организаций и произведен расчет рентабельности затрат.

В таблице 2 произведен расчет рыночного интервала рентабельности затрат.

Рентабельность затрат анализируемой организации (2,73%) ниже минимального значения рыночного интервала рентабельности затрат (5,56%). Соответственно, доходы этой организации от сдачи имущества в аренду взаимозависимым лицам подлежат пересчету исходя из рентабельности затрат 5,56%. Поскольку анализируемая организация сдает площади в аренду только взаимозависимым лицам, то перерасчет доходов от сдачи имущества в аренду можно произвести по данным, отраженным в отчете о финансовых результатах: (75 000 + 12 900) х 1,0556 = 92 787 тыс. руб.

Разница между доходами (выручкой от аренлы), отраженными в бухгалтерской и налоговой отчетности, и доходами, исчисленными по рыночным ценам, составляет 2 487 тыс. руб. (92 787 – 90 300). Следовательно, на указанную сумму подлежат корректировке налоговая база по налогу на прибыль и налоговая база по НДС.

Таблица 1. Расчет рентабельности затрат по данным отчетов о финансовых результатах

Использование метода цены последующей реализации

Для налогоплательщиков актуален вопрос выяснения истинной рыночной стоимости товаров, которыми могут являться также работы и услуги. Необходимо знать, сколько стоит подобный товар в условиях современной ситуации на рынке, чтобы понимать, насколько с ней соотносится сумма сделки, которую требуется проанализировать.

Из статьи вы узнаете, как трактовать одобренный Налоговым кодексом РФ метод цены последующей реализации (ЦПР), каковы нюансы его использования, по какой формуле следует производить расчет.

Что такое метод ЦПР

Метод ЦПР (в западной терминологии Resale Price Method) – это способ, позволяющий сравнить денежное выражение анализируемой сделки с рыночными ценами. В этом определении важно прояснить два сопутствующих понятия: «анализируемая сделка» и «рыночная цена».

Анализируемая (контролируемая) сделка – та сделка или группа сделок, которые налоговики признают взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.5 НК РФ). Если сделка заключается между независимыми сторонами, ее нет нужды анализировать – для нее ценой последующей реализации станет та, которая будет указана в договоре. Анализ для выяснения налогооблагаемых показателей необходим только для контролируемых договоров: налоговые службы в ходе спецпроверок устанавливают соответствие рыночных показателей цены и денежных лимитов, установленных сторонами сделки, если эти цифры требуются для расчета определенного налога.

Рыночная цена – денежный эквивалент, применяемый в сделке между взаимозависимыми сторонами, для которого справедливо одно из условий:

  • не выходит за граничный уровень цен, которые регулирует государство;
  • согласован с ФАС РФ (по ст. 105.4 НК РФ);
  • не противоречит цене, установленной независимыми оценщиками, если оценка для анализируемого типа сделок обязательна по закону;
  • соответствует соглашению об образовании цен, которое заключалось с ФНС России;
  • договор по сделке заключали по итогам торгов на бирже.

Суть метода цены последующей реализации

Этот способ определения соответствия цен рыночным заключается в вычислении валовой рентабельности, которую получает сторона, совершившая контролируемую сделку, после того как перепродает этот товар (совершает последующую реализацию), и сравнении этого показателя с рыночным интервалом валовой рентабельности.

Валовая рентабельность – валовая прибыль по отношению к выручке от реализации, без учета в ней акцизов и НДС (пп. 1 п. ст. 105.8 НК РФ). Ее допустимо выразить формулой:

ВР = ВП/Впр х 100%, где:

  • ВР ­– валовая рентабельность;
  • ВП – валовая прибыль;
  • Впр – выручка от продаж.

Нужно учитывать ключевые нюансы, касающиеся применения данного метода.

  1. Если фирма продает анализируемый товар не по одной и той же цене, а по различным, то для налоговых целей надо сначала высчитать средневзвешенную цену по специально предназначенным формулам и только затем вычислять валовую рентабельность.
  2. Необходимо четко ограничить временной промежуток, в течение которого фиксируются данные об анализируемых сделках: ведь рыночные цены меняются, а проверку могут провести не сразу. Кроме того, у ФНС информация появляется раньше, чем в открытых источниках, где ее может получить налогоплательщик. Поэтому важно гарантировать равную степень осведомленности сторон.
Читать еще:  Расчет пени по взносам

Когда нужно выбирать метод ЦПР

Метод цены последующей реализации – не единственный для сравнения с рыночными ценами, но в некоторых случаях он становится приоритетным. Вычислять соответствие денежных показателей в договоре рыночным этим методом нужно для тех товаров, которые:

  • покупаются путем контролируемой (анализируемой) сделки;
  • перепродаются без дальнейшей переработки, причем уже не взаимозависимым сторонам.

При этом учитываются следующие особенности последующей реализации таких товаров.

  1. У перепродающей товар стороны нет нематериальных активов, которые бы оказывали значимое влияние на валовую рентабельность.
  2. В рамках такой сделки считаются допустимыми следующие операции с товаром, не признающиеся переработкой:
    • разделение на партии для подготовки к перереализации;
    • сортировка;
    • перефасовка;
    • перемаркировка;
    • смешивание (если получившийся продукт не слишком будет отличаться по характеристикам от смешиваемых компонентов).

Цель вычисления рыночной цены

Применение метода ЦПР предусматривает достижение практических целей. Главная цель, которой подчинены остальные задачи, – это выяснение точных данных о финансовом выражении спроса и предложения на товар, работу, услугу, которые станут предметами анализируемой сделки. Это необходимо для поддержания экономических отношений на оптимальном уровне, уменьшения рисков, увеличения стабильности. Имея подобную информацию, заинтересованные лица получают свободу маневра и влияния на ситуацию путем корректировки анализируемых сделок.

ВАЖНЫЙ МОМЕНТ! Налоговая служба контролирует исключительно сделки между взаимозависимыми сторонами. Если при этом будет отмечено значительное отклонение от рыночных цен, «хитрым» продавцам (изготовителям, подрядчикам) досчитают налоги, база которых будет зависеть от уровня рыночной стоимости перепродающегося товара (работы, услуги).

Практические рекомендации применения метода ЦПР

Правила использования указанного метода регламентированы Налоговым кодексом РФ (п. 3-5 ст. 105.10 НК РФ). Они трактуют различное возможное соотношение валовой прибыли и интервала рентабельности для целей обложения налогами:

  • если у перереализатора валовая прибыль оказалась в границах «коридора рентабельности», то для налоговиков запрошенная им цена за товар будет идентична рыночной цене;
  • если валовая прибыль получилась ниже минимальной предусмотренной величины интервала рентабельности, то рыночной ценой признают ту, по которой товар фактически был перепродан с валовой рентабельностью по минимуму ее интервала;
  • если валовая прибыль перепродающего лица превысила предельное значение интервала рентабельности, то рыночной будет признана та цена, которая определится исходя из ЦПР данного товара с валовой рентабельностью по максимальному значению.

Вычисляем рыночный интервал валовой рентабельности

Его нужно знать для оценки вычисленного по вышеприведенной формуле показателя валовой рентабельности, в чем и заключается метод ЦПР. Необходимо вычислить наибольшее и наименьшее значения для сравнения с полученной цифрой. Для этого можно выбрать один из двух способов.

  1. Анализируются показатели валовой рентабельности по 4 и более сопоставимым сделкам с независимыми от продавца сторонами. Они должны быть заключены в том же самом календарном году, что и анализируемая сделка (п. 7 ст. 105.8 НК РФ).
  2. Берутся во внимание данные бухгалтерской отчетности 4 и более организаций, которые можно сопоставить с анализируемой.

ВАЖНО! ФНС совершенно не регламентирует выбор способа определения интервала рентабельности: он остается за проверяющими.

Пример расчета валовой рентабельности

Компания, занимающаяся перепродажей, заключила с фирмой-покупателем контролируемую сделку, а затем перепродала товар себестоимостью в 100 млн руб., получив выручку в 150 млн руб. НДС составил 22 млн руб.

Выручка от продажи товара без НДС составила 150 млн – 22 млн = 128 млн руб. Теперь рассчитаем валовую рентабельность по вышеприведенной формуле: (128 – 100) / 128 х 100% = 21,8%.

Найдем интервал рентабельности. Пусть у нас есть данные по нескольким сопоставимым сделкам:

Количество сделок в выборке ­– 4, 4/4 = 1. Определяем среднее арифметическое между первым и вторым значением в выборке: (19 + 14) / 2 = 16,5% – это минимальное значение коридора рентабельности. Максимальное составит среднее арифметическое между 3 и 4 значениями: (17 + 18) / 2 = 17,5 %.

В нашем примере вычисленная валовая рентабельность перепродавца – 21,8% – получилась больше максимального значения интервала рентабельности. Это значит, что для налоговиков рыночная цена будет рассчитана, исходя из ЦПР – 128 млн руб. и максимальной границы интервала рентабельности — 17,5%, а значит, будет доначислен налог на прибыль.

Сопоставляем цены на предмет соответствия рыночным

При подготовке документации и обосновании метода ценообразования в контролируемой сделке предприятие вправе использовать любые общедоступные источники информации. Оно может, в частности, учитывать сведения о ценах контрагента в сделках с независимыми лицами.

Цены в сделках сопоставят

  • сделки с участием посредников, которые формально не являются взаимозависимыми. Это может произойти в случае, если посредники не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для перепродажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним взаимозависимым лицом другому;
  • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (черные и цветные металлы, минеральные удобрения, нефть и продукты переработки, драгоценности);
  • сделки, одна сторона которых — лицо, местом регистрации либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорное предприятие).

Контролировать применение цен налоговики будут в рамках отдельной проверки, которую они проведут по месту своего нахождения (п. 2 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Поможет им в проведении проверки информация, которую из разных источников соберет их подразделение — межрегиональная инспекция по ценообразованию для целей налогообложения (МИ ФНС России по ценам).

Установлен лимит

Нужно достичь по ней определенной суммы полученного дохода или доходов по совокупности сделок.

Лимит доходов, который должен быть превышен для признания сделок контролируемыми, составляет:

  • 60 млн руб., если стороны взаимозависимы и одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ и исчисляет его по ставке, выраженной в процентах. При этом предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое или хотя бы одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль;
  • 60 млн руб. независимо от аффилированности, если это сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли или контрагент по сделке расположен в офшоре;
  • 100 млн руб., если среди участников сделок или их совокупности есть как плательщики ЕНВД или ЕСХН, так и лица, не уплачивающие эти налоги.
  • 2 млрд руб. по остальным сделкам с взаимозависимыми лицами в 2013 году и 1 млрд в 2014 году;
  • 0 руб. по совокупности сделок по реализации продукции, товаров, работ и услуг, совершаемых при посредничестве фирм, формально не являющихся взаимозависимыми. Но при этом эти фирмы не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов (письмо Минфина России от 9 апреля 2012 г. № 03-01-18/3-46).

При этом сумма доходов за календарный год определяется путем сложения сумм доходов по сделкам со всеми взаимозависимыми лицами. Факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом (письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-01-18/6-122).

Если лимит по сделкам не превышен, то они не будут признаваться контролируемыми и подлежать контролю со стороны налоговиков.

Пересчитать цены можно самостоятельно

При этом проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

  • налога на прибыль организаций;
  • налога на доходы физических лиц;
  • НДПИ;
  • НДС (в случае если одной из сторон сделки является организация, не являющаяся плательщиком этого налога или освобожденная от его уплаты.

Предприятие вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от указанной в сделке, если она не соответствует рыночной. В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если это повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов, предприятие вправе самостоятельно произвести их корректировку. Ее можно провести по истечении календарного года одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль организаций. А если предприятие не является плательщиком налога на прибыль — в сроки, установленные для представления налоговой декларации по этому налогу.

Читать еще:  Пример расчета больничного 2020

Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. Сумма недоимки, выявленной по результатам корректировки, должна быть погашена не позднее даты уплаты налога на прибыль. Если недоимка оплачена в указанный срок, то пени не начисляются.

Метод сопоставимых рыночных цен

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли.

Метод сопоставимых рыночных цен при этом является приоритетным. При его применении сравниваются цены, которые применили в сделке между собой взаимозависимые лица, с рыночными ценами. Для сравнения можно брать в расчет цены других участников рынка, а можно и цены, установленные проверяемым предприятием в сделках с другими невзаимозависимыми лицами. Можно использовать и информацию контрагента, в том числе о ценах, применяемых им в сделках с независимыми лицами. Но эта информация должна быть доступна и налоговикам (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-01-18/45611). Цена по сделке должна соответствовать интервалу рыночных цен. Для определения этого интервала делается выборка цен по аналогичным сделкам. Затем определяется минимальное и максимальное значение этого интервала.

Пример 1. Цена на продукцию колеблется от 31 до 36 руб.

Значений в выборке цен — 6. Для определения минимального значения интервала рыночных цен эту цифру нужно разделить на 4. Получится 1,25. Если значение не является целым числом, то нужно отбросить его дробную часть и увеличить на единицу. Проделав это, получим цифру 2. Таким образом, минимальным значением рыночной цены будет цена, указанная в договоре и соответствующая второй цифре выборки — 32 руб.

Для расчета максимального значения интервала число 6 нужно умножить на 0,75. Получится 4,5. Если значение не является целым числом, то нужно отбросить его дробную часть и увеличить на единицу. Получим 5. Таким образом, максимальным значением будет цена пятой партии — 35 руб.

Пример 2. Цена на продукцию колеблется от 31 до 38 руб. Значений в выборке цен — 8. Для определения минимального значения интервала рыночных цен эту цифру нужно разделить на 4. Получится 2 (целое число). Значение в выборке соответствует цене — 32 руб. Значение цены, имеющей следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке 3, — 33 руб. Минимальное значение рыночной цены составляет среднее арифметическое этих цен — 32,50 руб. ((32 + 33) : 2).

Если число 8 умножить на 0,75, получаем 6 (целое число). Среднее арифметическое значение цены, имеющей в выборке порядковый номер, равный данному целому числу 6, и значение цены, имеющей следующий по возрастанию порядковый номер в выборке 7. Максимальное значение рыночной цены составляет 36,50 руб. ((36 + 37) : 2).

Если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, то для исчисления налога принимается ее минимальное значение. Соответственно если она превышает максимальное значение интервала, то оно и используется. Если цена находится в пределах интервала, то она соответствует рыночной.

Цена корректируется только в случаях, когда это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (п. 7 ст. 105.9 Налогового кодекса РФ). При использовании данного метода необходимо учитывать, что интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки (п. 4 ст. 105.9 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-01-18/28454).

Если данные по сопоставимым сделкам отсутствуют, то можно использовать общедоступную информацию о сложившемся уровне рыночных цен (биржевые котировки, данные информационно-ценовых агентств) при условии обеспечения сопоставимости сделок с анализируемой (письмо Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-01-18/1855).

Метод цены последующей реализации

Использование этого метода является приоритетным по сравнению с другими в сделках, по которым товар приобретается для последующей перепродажи без переработки.

Он также используется в случаях, когда проводится подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка) или он смешивается.

При применении метода цены последующей реализации сопоставляется валовая рентабельность предприятия, перепродающего товар, с интервалом валовой рентабельности сопоставимых сделок по перепродаже (п. 1 ст. 105.10 Налогового кодекса РФ). В результате этого определяется соответствие цены сделки по перепродаже рыночному уровню. Валовая рентабельность при этом определяется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и НДС (подп. 1 п. 1 ст. 105.8 Налогового кодекса РФ). Чтобы определить интервал валовой рентабельности, нужно использовать тот же алгоритм действий, что и при применении метода сопоставимых цен. При этом вместо ценовых показателей в расчет нужно включать показатели валовой рентабельности.

Пример 3. Рентабельность анализируемой сделки составила 0,27. Валовая рентабельность сопоставляемых составила: 0,2, 0,22, 0,24, 0,26. Значений в выборке — 4. Для определения минимального значения интервала рентабельности 4 (число значений рентабельности) нужно разделить на 4, получится 1 (целое число).

Поскольку полученный результат является целым числом, далее необходимо определять среднее арифметическое значение рентабельности, соответствующее первому и второму покупателям:

(0,20 + 0,22) : 2 = 0,21.

Определим максимальное значение интервала рентабельности:

4 х 0,75 = 3.

Поскольку полученный результат является целым числом, далее необходимо определять среднее арифметическое значение рентабельности, соответствующее третьему и четвертому покупателям:

(0,24 + 0,26) : 2 = 0,25.

Интервал валовой рентабельности составляет от 0,21 до 0,25.

Валовая рентабельность анализируемой сделки составила 0,27, что больше максимального значения интервала рентабельности, равного 0,25. В этом случае перерасчет цен не производится, поскольку показатели рентабельности выше, чем в выборке.

Затратный метод

Он может применяться, в частности, в следующих случаях:

  • при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
  • при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

Валовая рентабельность затрат — это отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 105.8 Налогового кодекса РФ). Алгоритм расчета тот же, что и при методе цены последующей реализации, только вместо валовой рентабельности сравниваются показатели валовой рентабельности затрат.

Метод сопоставимой рентабельности

Этот метод в целом идентичен затратному методу, за исключением того, что по результатам сопоставления корректируется (если необходимо) не цена сделки, а прибыль (доход, выручка) от нее. Для расчета используются любые из следующих показателей рыночной рентабельности:

  • продаж. Рассчитывается как отношение прибыли от продаж к полученной выручке;
  • затрат. Отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
  • В активов. Отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов.

Также на производстве используются показатели рентабельности коммерческих и управленческих расходов, активов и другие.

Метод распределения прибыли

  • при невозможности иных методов;
  • при наличии в собственности сторон прав на объекты НМА, оказывающих влияние на уровень рентабельности.

Прибыль распределяют пропорционально:

  • вкладу в совокупную прибыль по анализируемой;
  • распределению между сторонами сделки доходности, полученной на используемый вложенный капитал.

При применении метода распределяется совокупная прибыль либо остаточная прибыль всех сторон сделки.

В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, и если это повлекло занижение сумм уплаченных налогов, предприятие вправе самостоятельно произвести корректировку.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector