Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Анализ основных средств и нематериальных активов

Анализ нематериальных активов и основных средств

К амортизируемому имуществу организации относятся не­материальные активы и основные средства. Источниками ин­формации для анализа являются бухгалтерский баланс и пояснения к нему и бух­галтерские справки.

1. Анализ нематериальных активов

Нематериальные активы — это часть имущества организа­ции, представляющая собой идентифицируемый, неденеж­ный актив, не имеющий физической формы, который ис­пользуется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в адми­нистративных целях.

Нематериальная субстанция характерна для научных или технических знаний, разработки новых процессов или систем, интеллектуальной собственности, компьютерного программного обеспечения, патентов, авторских прав, кинофильмов, исклю­чительных прав на осуществление деятельности или обслужива­ния, товарных знаков и фирменных марок и т.п.

Нематериальными активами признаются:

— исключительные права патентообладателя на изобрете­ния;

— исключительные авторские права на компьютерные про­граммы и базы данных;

— исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

— право автора или иного правообладателя на топологии

Также в составе нематериальных активов учитываются орга­низационные расходы,

Расширенный анализ нематериальных активов включает:

— анализ объема, динамики, структуры и состояния, нема­териальных активов;

— анализ по видам, срокам полезного использования и пра­вовой защищенности;

— анализ эффективности использования нематериальных активов.

Используя данные пояснений, можно прове­сти анализ динамики изменений в объеме нематериальных ак­тивов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода (более 80%). Это права на использование авторских разработок и патент на технологию изготовления продукции, а также пра­ва на создание и использование специального программного обеспечения.

При анализе структуры нематериальных активов по источ­никам поступления можно их сгруппировать следующим обра­зом: поступило всего, в том числе:

— приобретенные за плату или в обмен на другое имуще­ство;

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам: выбыло всего, в том числе:

— списание после окончания срока службы;

— списание ранее установленного срока службы;

— продажа или обмен;

Оценка основных средств

Задачами анализа основных средств являются:

* анализ структурной динамики основных средств;

* анализ воспроизводства и оборачиваемости;

* анализ эффективности использования;

* анализ эффективности затрат на содержание и эксплуа­тацию оборудования.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно увидеть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Движение и состояние основных средств организации характеризуют следующие расчетные показатели:

— коэффициент износа основных средств:

— коэффициент годности основных средств:

Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основ­ных средств за анализируемый период.

VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2016

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Основные средства – материальные активы сроком службы более одного года.

Нематериальные объекты , используемые в течение долгосрочного периода ( более одного года) для получения совокупного годового дохода. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству , строительству, монтажу и установке , а также другие затраты , увеличивающие их стоимость, кроме затрат , по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставной стоимостью данных средств является стоимость , определяемая в соответствии с гражданским законодательством РК.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема – передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.

Вознаграждение за кредиты ( заимы), полученные на строительство, выплачиваемые ( подлежащее уплате) в период строительства , включается в стоимость объекта строительства.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению , включая затраты участников , учредителей.

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленным Налоговым кодексом.

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. Определение стоимостного баланса амортизационных подгрупп:

Читать еще:  Анализ рыночных возможностей

1)По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяется итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

2) Стоимостной баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:

стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода , определяемый как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода , уменьшенный на сумму амортизационных отчислений , исчисленных в предыдущем налоговом периоде , а также с учетом корректировок

поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

Стоимостной баланс группы1- Сооружения, подгруппы 1 скважины составляет 2500000 тенге. В течение налогового периода построено новый нефтегазовый комплекс по первоначальной стоимости 3500000 тенге. Норма амортизации 20%. В течение года списано сооружения на сумму 1500000 тенге. Стоимостной баланс подгруппы определено в сумме: 2500000+3500000-1500000 тенге =4500000 тенге.. Сумма амортизации : 4500000*20% = 900000 тенге.

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первой налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат в включению в стоимостной баланс соответствующей подгруппы.

Налогоплательщик в 2007 году впервые вводит в эксплуатацию фиксированный актив стоимостью 1000000 тенге. Предельная норма амортизации составляет 15%, а налогоплательщик применяет норму 10%, тогда сумма амортизационных отчислений составит 100000 тенге.

Налогоплательщик , используя свое право, в первый налоговый период применяет по данному фиксированному активу норму амортизации 20%. В результате сумма амортизационных отчислений за 2007 год составляет 200000 тенге. В случае реализации фиксированного актива 2007 году ( до истечения 3 лет) налогоплательщик в 2007 году должен увеличить налогооблагаемый доход на сумму 100000 тенге.

В случаях выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету. Если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300МРП . Допустим, что стоимостной баланс подгруппы прочие силовые машины на конец налогового периода составляет 168000 тенге, а 300МРП( 1413*300) 423900 тенге. Поэтому 168000 тенге подлежит к вычету из СГД.Вычеты по расходам на ремонт. Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств , входящих в данную группу. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в следующих пределах:

Вопрос № 55. «Анализ основных средств и нематериальных активов».

Основные средства являются одним из важнейших факторов производства. К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и действующие в натуральной фор­ме в течении длительного времени (здания, сооружения и т.д.). Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.

Показатели движения ОС:

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 тг. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 тг. выпуска продукции.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача (ФО):

ФО= ОП/Ср. п. в. с (1.1)

где ОП — объем производства;

Ср. п. в. с — Средняя первоначальная (восстановительная) стоимость.

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Читать еще:  Анализ экономической политики

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств — на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:

где ОС — основные средства,

На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения основных средств и роста фондоотдачи:

?ВП=?ВП (ос) +?ВП (фо) (1.2)

где ?ВП — отклонение по выпуску продукции;

?ВП (ос) — отклонение по основным средствам;

?ВП (фо) — отклонение фондоотдачи.

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:

где ?ОС — основные средства;

?ВП (ос) = ?ФО ОС1 (1.4)

или интегральным методом:

?ВП (ос) =?ОСФОо+ (?ОСФО) /2 (1.5)

?ВП (фо) =?ФОСОо+ (?ОСФО) /2 (1.6)

где ОС, ОС1 — стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде соответственно;

ФОо, ФО фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоемкость:

ФЕ=1/ФО=Ср. ОС/Об. В (1.7)

где Ср. ОС — среднегодовая стоимость основных средств;

Об. В — объем выпуска продукции

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):

где ФЕ1, ФЕо — фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;

VВП1 — объем выпуска продукции в отчетном периоде.

Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи. На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи:

где УДа — доля активной части фондов в стоимости всех основных средств;

ФОа — фондоотдача активной части основных средств.

Факторная модель для фондоотдачи активной части ОС имеет вид:

ФОа = (К Т СВ) / Оса (1.10)

К — среднее количество технологического оборудования;

Т время работы единицы оборудования;

СВ — среднечасовая выработка с стоимостном выражении;

ОСа — среднегодовая стоимость технологического оборудования.

Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на Рисунке 1.

Рисунок 1 — Схема факторной системы фондоотдачи

Если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм), средней продолжительности рабочего дня (t), то факторная модель примет вид:

Расширим факторную модель, представив среднегодовую стоимость технологического оборудования в виде произведения количества оборудования и стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):

ФОа=КДКсмtСВ/КЦ (1.12) Или ФОа=ДКсм tСВ/Ц (1.13)

Анализ работы оборудования основан на системе показателей, характеризующих его использование по численности, времени работы и мощности.

Для анализа количественного использования оборудования его группируют по степени использования (Рисунок 2).

Рисунок 2 — Состав наличного оборудования

Для характеристики степени привлечения оборудования рассчитывают:

коэффициент использования парка наличного оборудования (Кн):

Кн=Кол. д. о. /Кол. н. а. (1.14)

где Кол. д. о. — количество действующего оборудования;

Кол. н. а. — количество наличного оборудования

коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку):

Ку= Кол. д. о. /Кол. уст. об. (1.15)

где Кол. уст. об. — количество установленного оборудования

коэффициент использования оборудования сданного в эксплуатацию (Кэ):

Кэ=Кол. уст. об. /Кол. нал. об. (1.16)

Если значения показателей близки к единице, то оборудование используется с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности.

Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования анализируют использование оборудования по времени: баланс времени работы и коэффициент его сменности.

Уровень условного использования оборудования характеризует коэффициент сменности (Ксм):

Ксм=Ф. отр. ч. ст. — смен. /Макс. возм. ч. ст. — мен, отр. уст. обор. за1см. (1.17)

где Ф. отр. ч. ст. — смен. — фактическое отработанное число станко-смен за период;

Читать еще:  Анализ влияния факторов

Показатели, характеризующие фонд времени использования оборудования.

Макс. возм. ч. ст. — смен, отр. уст. обор. за 1см. — Максимально возможное число станко-смен, отработанных установленным оборудование за 1 смену.

Под интенсивной загрузкой оборудования понимают оценку его производительности.

Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (Ки) определяется:

Ки=Ср. выр. об. ф. /Ср. выр.1об. п (1.18)

где Ср. выр. об. ф. — средне-часовая выработка оборудования фактическая

Ср. выр.1 об. п — средняя часовая выработка единицы оборудования плановая

Обобщающим показателем, характеризующим комплексное использование оборудования, является показатель интегральной нагрузки (Кинт):

Кинт = Кз. Ки (1.19)

Методика анализа нематериальных активов.

Объектами анализа нематериальных активов являются: объем и динамика нематериальных активов; структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования и правовой защищенности; доходность и оборачиваемость нематериальных активов;ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид актива.

Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему.

Составляется аналитическая таблица, где приводятся данные о видах нематериальных активов на предприятии за прошлый и отчетный период, считается абсолютное и относительное отклонения за прошлый и отчетный период. На основании данных таблицы можно делать вывод о структуре и динамике нематериальных активов.

Таблица 1.4

Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов

В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступления (например, государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату и так далее), то есть формируется аналогичная таблица.

По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторским правами, патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, зарегистрированными лицензиями, патентами на промышленные образцы, свидетельствами на товарный знак, свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара, свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и так далее.

Составляется так же таблица по группам нематериальных активов, которая имеет вид:

Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности.

Затем необходимо проанализировать структуру нематериальных активов по сроку полезного использования. Для данного анализа составляется следующая аналитическая таблица:

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования.

По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы могут быть разбиты на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные и низколиквидные.

Согласно мнению Савицкой Г.В., нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы [16, с.312].

Согласно данному мнению, можно сделать вывод, что необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Вложение средств в нематериальные активы преследует цель — получение дополнительной прибыли от их использования. Поэтому эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (ДВК):

ДВК = Прнма /Срнма (1.20)

где Прнма — Прибыль, полученная от использования нематериальных активов;

Срнма — Среднегодовая стоимость нематериальных активов

Величина этого показателя зависит от рентабельности данного вида активов (отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношение суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим образом:

ДВК = П/НА = П/Ам Ам/НА (1.21)

где П — прибыль, полученная от использования нематериальных активов;

НА — среднегодовая стоимость нематериальных активов;

Ам — сумма годовой амортизации по нематериальным активам.

Если для расчета эффективности использования нематериальных активов отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего капитала:

RO н. а. = П/НА = П/В В/НА (1.22)

где В — выручка от реализации продукции и услуг;

П/В — рентабельность продаж;

В/НА — отдача материальных активов.

Дата добавления: 2018-06-27 ; просмотров: 119 ;

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector