Sofin-credit.ru

Деньги и работа
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Структура аудиторского риска

Аудиторский риск

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из–за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

— недружественной рекламы деятельности фирмы;

— вероятности судебных исков по отклонению к аудитору;

— финансового состояния клиента;

— характера операций клиента;

— компетентности администрации и учетного персонала клиента;

— сроков проведения аудита и т. д.

Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

При проведении аудиторской проверки не всегда есть возможность выявить все существенные нарушения. Это обусловлено различными факторами:

объективными (выборочность проверки, сложность исследуемых процессов, различные факторы, ока­зывающие влияние на достоверность информации);

субъективными (уровень квалификации аудитор­ского персонала, компетентность и стаж работы аудиторов) и т. п.

Риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор допустит ошибку, сформировав неверное мне­ние о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчет­ности экономического субъекта. Ошибка может заклю­чаться в том, что аудитор:

• либо подтвердит отчетность, которая является не­достоверной;

• либо не подтвердит достоверную отчетность.

Таким образом, аудиторский риск — это риск воз­можности неправильного аудиторского заключения. Если аудиторский риск составляет три процента (3%), то это означает, что в трех из ста подписанных аудитором за­ключений могут содержаться неверные выводы относитель­но достоверности отчетности. Следовательно, в этом слу­чае уровень доверия к мнению аудитора составляет 97%.

В федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществ­ляемый аудируемым лицом» даны определение аудитор­ского риска и порядок его определения. Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения ауди­тором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает в себя три составные ча­сти:

• неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск);

• риск средств контроля;

• риск не обнаружения.

Термин «неотъемлемый риск»означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или груп­пы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупно­сти с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций) при допущении отсутствия необходимых средств внут­реннего контроля. То есть это риск, который зависит от неэффективности системы бухгалтерского учета эконо­мического субъекта (внутрихозяйственный риск). При данном виде риска вероятность появления искажений (ошибок) в бухгалтерском учете организации не зависит от аудитора. Задача аудитора в данном случае — опре­делить значения этой вероятности, основываясь на сле­дующих признаках:

• существенные ошибки при проведении предыду­щей проверки;

• непонимание бухгалтерами проверяемого субъекта общепринятых бухгалтерских принципов;

• объективность ошибок при обработке данных и учете хозяйственных операций обусловлена слож­ностью этих операций.

При оценке внутрихозяйственного риска необходимо учитывать следующие факторы, влияющие на его пока­затели:

• местонахождение клиента — проверяемой органи­зации;

• условия, методы, принципы ведения финансово-хозяйственной деятельности проверяемого эконо­мического субъекта;

• штат и организация бизнеса на предприятии;

• ликвидность и финансирование;

• наличие редких, необычных хозяйственных опе­раций;

• доходы и планы оперативной деятельности.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или груп­пы однотипных операций и быть существенным (по от­дельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотв­ращено или обнаружено и исправлено с помощью сис­тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. То есть это риск, зависящий от надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта. Эффек­тивность внутреннего контроля не зависит от аудито­ра, так как он только оценивает систему внутреннего контроля и основывается в своей оценке на изучении его структуры.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, назы­ваемые тестированием средств контроля. Они включают в себя:

• формальную проверку документов;

• опрос и наблюдение за контрольными процедура­ми, которые не находят письменного подтвержде­ния;

• повторение процедур контроля.

Необходимо понимать взаимосвязь между риском средств контроля и надежностью средств контроля. Чем выше показатель данного вида риска, тем ниже надеж­ность средств контроля. Например, если риск средств контроля равен 0,25 (или 25%), ему соответствует на­дежность 0,75 (или 75%). Если риск средств контроля равен 0,45 (или 45%), ему соответствует надежность 0,55 (или 55%).

Термин «риск не обнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бух­галтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бух­галтерского учета или группы операций. То есть это риск, который зависит от эффективности и качества работы аудитора (профессионализм, репрезентативность выборки, достаточность аудиторских процедур и т. п.).

Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый риск не обнаружения. Проверка должна планироваться с уче­том минимизации риска не обнаружения.

Для снижения риска не обнаружения аудитор обязан:

• модифицировать применяемые аудиторские проце­дуры (увеличить их количество и изменить их суть);

• увеличить количество затрачиваемого времени на проверку;

• повысить объемы аудиторских выборок.

Существует два основных подхода к определению (из­мерению) аудиторского риска:

1. Интуитивный (оценочный): аудиторский риск из­меряется по шкале приоритетов: высокий, средний, низ­кий.

2. Количественный: производится количественный рас­чет вероятности в долях единиц от 0 до 1 (например, 0,03) или уровня в процентах (например, 3%).

С математической точки зрения общий аудиторский риск равен произведению трех его компонентов, что можно выразить следующей формулой:

ОАР = НР х РСК х РНО,

где ОАР — общий аудиторский риск; НР — неотъемле­мый риск; РСК — риск средств контроля; РНО — риск не обнаружения.

Риск, равный нулю (0%), означает полную уверен­ность аудитора в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных отклонений. Риск, равный единице (100%), означает полную неуверенность в данном предположении. На практике показатель веро­ятности того, что аудитор допустит ошибку, сформиро­вав неверное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, ле­жит между нулем (0%) и единицей (100%).

Читать еще:  Риск метрики это

Например, аудитор считает, что внутрихозяйственный риск составляет 70%, риск контроля — 35% и риск не обнаружения — 10%.

После простых вычислений и округления получаем значение риска при аудите

2% (0,7 х 0,35 х 0,10 = 0,0245).

Если аудитор пришел к заключению, что приемле­мый уровень аудиторского риска в данном случае дол­жен быть не выше 3%, то он может считать получен­ную величину приемлемой. Подобный расчет помогает аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана аудитор­ской проверки можно использовать другой способ вы­числения риска. В этом случае определяется риск не обнаружения и соответствующее ему количество подлежа­щих получению аудиторских доказательств:

РНО = ОАР/(НР х РСК)

Воспользуемся данными предыдущего примера и пред­положим, что аудитор установил для себя приемле­мый аудиторский риск на уровне 2%, следовательно, 0,027(0,7 — 0,35) = 0,082. В данном расчете ключевым фактором становится риск не обнаружения (8,2%), т. к. он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорцио­нально уровню риска не обнаружения: чем ниже риск не обнаружения, тем больше требуется собрать аудитор­ских доказательств в ходе проверки.

Для правильного планирования и рациональной орга­низации проверки аудитор обязан не только оценивать аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими и уровнем существенности.

• Между риском не обнаружения и комбинацией внут­рихозяйственного (неотъемлемого) риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, он обязан снизить, насколько возможно, риск не обнаружения, т. е. вынужден работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские проце­дуры, изменяя их количество или содержание, уве­личивать затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если в ходе планирования выясни­лось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, ауди­тор может позволить себе снизить реальные тру­дозатраты, применить менее трудоемкие методы по­лучения аудиторских доказательств.

• Между приемлемым аудиторским риском и рис­ком не обнаружения существует прямая зависи­мость.

• Между приемлемым аудиторским риском и плани­руемым количеством подлежащих сбору свиде­тельств существует обратная зависимость.

• Между уровнем существенности и степенью ауди­торского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, чем ниже уровень существен­ности, тем выше аудиторский риск. Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, следователь­но, аудиторский риск возрастает, и аудитор дол­жен принять меры для его снижения. Сделать это аудитор может, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск не обнаружения. Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как пра­вило, невозможно. Снижение риска средств конт­роля предполагает расширение применяемых тес­тов средств контроля. Для снижения риска не об­наружения следует расширить круг применяемых аудиторских процедур, оценить возможность при­менения аудиторских процедур других типов, по­высить объемы аудиторских выборок, привлечь более квалифицированных аудиторов или увели­чить продолжительность проверки.

Структура аудиторского риска

Аудиторский риск включает три составные части:

· риск средств контроля,

Неотъемлемый риск и риск средств контроля в совокупности составляют риск существенного искажения бухгалтерской отчетности.

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Другими словами, это риск искажения показателей учета и отчетности при совершении и отражении операции в учете, до прохождения системы внутреннего контроля.

Причины возникновения риска могут быть различны.

Существенные искажения возникают, как правило, под давлением руководства.

Иллюстрация. С целью снижения дивидендных выплат руководство предприятия «просит» создать бухгалтерию резервы в большем объеме – это фактор повышения неотъемлемого риска.

Ошибки в бухгалтерском учете при совершении операции, или в бухгалтерской отчетности при ее составления, по причине неопытности бухгалтера, незнания им требований к учету в настоящее время редко приобретают существенный объем.

Термин «риск средств контроля» или «риск системы внутреннего контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Иллюстрация. Под давлением руководства бухгалтерия завысила суммы резервов для снижения общей величины прибыли в отчетности. Неотъемлемый риск — высокий.

Но ревизионная комиссия общества, включающая представителей акционеров, провела проверку и обнаружила завышение резервов. Риск средств контроля – низкий, то есть система контроля на самом предприятии позволяет обнаруживать и исправлять сделанные ошибки.

Если ревизионная комиссия проводит проверку формально, и не сделала никаких замечаний – риск средств контроля – высокий, так как это элемент не работает.

Иллюстрация. Приход материалов отражается одновременно на складе и в бухгалтерии. Например, бухгалтер сделал ошибку при оприходовании материалов. Это неотъемлемый риск.

Но в конце месяца производится сверка между складом и бухгалтерией.

Если в нашем примере путем сверки ошибка будет обнаружена риск средств контроля низкий. Если такая сверка не проводится, или проводится формально, риск средств контроля будет высоким.

Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Риск необнаружения зависит как от субъективных факторов (например, аудитор поверил утверждению бухгалтера, а надо было самому убедиться в наличии документа), так и от объективных факторов (например, при выборочном аудиторской проверке, документ содержащий ошибку не попал в выборку). В общем виде риск необнаружения зависит от опыта, профессиональной подготовки и интуиции аудитора.

Схематично структуру аудиторского риска можно представить в следующем виде:

Аудиторский риск: понятие, структура

Определения аудиторского риска и его компонентов даны в МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». МСА 200 содержит следующие определения:

Читать еще:  Страховой интерес и страховой риск

аудиторский риск — риск составления аудитором ошибочного аудиторского заключения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения;

риск существенного искажения — риск того, что финансовая отчетность содержит существенные искажения до проведения аудита;

неотъемлемый риск — риск того, что в классах операций (оборотах счетов), сальдо счетов или раскрытиях информации возможны искажения, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

риск средств контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в классах операций, сальдо счетов или раскрытиях информации и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля аудируемого лица;

риск необнаружения — риск того, что в результате проведения аудиторских процедур искажения, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будут обнаружены аудитором.Риск необнаружения относится к характеру, срокам и объему аудиторских процедур, определенных аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Таким образом, он представляет собой функцию эффективности аудиторской процедуры и ее применения аудитором. Такие мероприятия, как:

— надлежащее включение сотрудников в аудиторскую группу;

— применение профессионального скептицизма;

— надзор за ходом аудита и пересмотр выполненной аудиторской работы,

помогают повысить эффективность аудиторской процедуры и ее применения и снизить шансы, что аудитор может избрать ненадлежащую аудиторскую процедуру, неверно применить надлежащую аудиторскую процедуру или неверно истолковать результаты аудиторской процедуры.

RА— аудиторский риск;

RНТ— неотъемлемый риск;

RК— риск средств контроля;

RНО— риск необнаружения.

(МСА 200) А40. МСА не рассматривают неотъемлемый риск и риск средств контроля в отдельности, а сводят их воедино в категорию «рисков существенного искажения», т.е. риск существенного искажения равен произведению неотъемлемого и контрольного рисков:

Из (1) и (2) получаем:

RА = RСИ X RНО (3) — (МСА 200) A32. Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения и риска необнаружения, т.е.риск существенного искажения является функцией неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Тем не менее аудитор вправе оценивать неотъемлемый риск и риск средств контроля либо в отдельности, либо в совокупности — в зависимости от его предпочтений в области техники или методологии проведения аудита, а также от практических соображений.

Риски существенного искажения

(МСА 200) A34. Риски существенного искажения могут существовать на двух уровнях:

— на уровне финансовой отчетности в целом;

— на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.

(МСА 200) A35. Риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом обозначают такие риски существенного искажения, которые распространяются на финансовую отчетность в целом и потенциально затрагивают целый ряд предпосылок.

(МСА 200) A36. Риски существенного искажения на уровне предпосылок оцениваются для того, чтобы определить характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур, необходимых для получения достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств. Эти доказательства позволяют аудитору выразить мнение по финансовой отчетности на приемлемо низком уровне аудиторского риска.

Дата добавления: 2018-06-01 ; просмотров: 341 ;

Аудиторский риск и его составляющие. Порядок определения аудиторского риска

Понятие аудиторского риска и его составляющих

Аудиторский риск представляет собой риск того, что аудитор может сформулировать неверное мнение в тех условиях аудиторской проверки, когда в бухгалтерской отчетности имеются существенные искажения.

Анализируя общий аудиторский риск, аудитор обязан учесть каждый из его элементов (рис.1).

Рисунок 1. Составляющие элементы аудиторского риска

Ввиду того, внутрихозяйственный риск – это множество всех рисков, связанных с функционированием предприятия, ни один аудитор непосредственно не может влиять на его величину. В частности, это недочеты, которые возникают в процессе функционирования предприятия под влиянием различных факторов – инфляции, безработицы, конкуренции и т.д. В силу таких обстоятельств основная задача аудитора – непосредственно оценить внутрихозяйственный риск для того, чтобы сосредоточить во время проверки свое внимание на тех участках объекта аудита, для которых свойственны определенные недостатки и неуместность.

Готовые работы на аналогичную тему

Величина оценки аудиторского риска может быть выражена:

  • в процентах;
  • в коэффициентах;
  • в числовом выражении;
  • выражена словами «низкий», «средний», «высокий».

Последний вариант оценки аудиторского риска довольно часто используется на практике.

Методика определения аудиторского риска

Важнейшим заданием аудитора перед началом аудиторской проверки является определения величины аудиторского риска. На сегодняшний день, не существует единого подхода к определению аудиторского риска. Также не существует и научных подходов к такому определению. Как показывает зарубежный опыт, общепринятая величина общего аудиторского риска колеблется в пределах $1-5% (0,01-0,05).$

При выборе методики определения допустимого уровня аудиторского риска, нужно принимать во внимание множество факторов:

  • условия аудиторской проверки;
  • срок аудиторской проверки;
  • виды деятельности аудируемой организации,
  • компетентность и профессиональная квалификация аудитора,
  • опыт аудиторских проверок
  • и т.д.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска, применяемых большинством аудиторов.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

  • оценочный (экспертный, интуитивный)
  • количественный.

Оценочный метод предполагает, что в процессе выполнения каждой отдельной процедуры аудиторской проверки – каждая такая процедура оценивается по шкале «низкий-высокий». После чего, исходя из комбинаций составляющих оценок – формируется общая оценка аудиторского риска.

Количественный метод предполагает оценку, отдельно каждой составляющей аудиторского риска и общий уровень аудиторского риска в диапазоне от $0$ до $1$ или от $0$ до $100%$ по следующей формуле:

где ОР – общий риск аудита;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Приведенная модель является простой, тем не менее – она раскрывает суть аудиторского риска.

На практике, аудитор изначально рассчитывает общий риск аудита (ОР), затем определяет величину внутрихозяйственного риска и риска контроля. И уже на основании полученных данных формируется приемлемая величина риска необнаружения и составляется план аудита.

Могут быть такие ситуации, когда и внутрихозяйственный риск и риск контроля равны нулю. В таком случае, аудитор проводит аудиторскую проверку не опираясь на то, что все элементы аудиторского риска равны нулю.

Определение приемлемого аудиторского риска

Приемлемый аудиторский риск определяется аудитором индивидуально, исходя из его субъективно установленного уровня риска, который он готов на себя взять. Как правило, чем меньше показатель приемлемого аудиторского риска, тем больше у аудитора уверенности в отсутствии ошибок в бухгалтерской отчетности.

Читать еще:  Предпринимательские риски понятие сущность виды

Размер свойственного (приемлемого) аудиторской риска (ПАР) может быть выражен следующим соотношением:

Если значение «ноль», значит аудитор полностью уверен в отсутствии наличия ошибок в бухгалтерских отчетах.

Тем не менее, аудитор не может быть уверен в полном отсутствии существенных ошибок. На практике, среди аудиторов принято считать, что величина приемлемого аудиторского риска не должна быть выше, чем $5%$.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на степень риска.

На основе обследования и оценки факторов, аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что бухгалтерская отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки.

В течение аудиторской проверки, аудитор может получить дополнительную информацию об аудируемой организации и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска.

В тех случаях, когда аудитор считает, что вероятность банкротства у клиента высокая, приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.

Факторы, которые влияют на величину приемлемого аудиторского риска:

  • уровень компетентности аудитора;
  • степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности предприятия;
  • масштаб деятельности аудируемого предприятия;
  • политика организации хозяйствования;
  • кадровая политика;
  • маркетинговая стратегия и сбыт продукции;
  • вероятность банкротства у аудируемого предприятия
  • и т.д.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Аудиторский риск и его структура

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Величина аудиторского риска – выражает вероятность того что, существенные искажения, допущенные при составлении финансовой отчетности, не будут выявлены при осуществлении внутреннего контроля аудируемого лица и осуществлении аудиторских процедур.

Аудиторский риск включает в себя 3 составные части:

1) неотъемлемый риск – подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (как по отдельности, так и в совокупности);

Величина неотъемлемого риска означает вероятность того, что в ходе осуществления финансово-хозяйственных операций, при составлении первичных документов, документов аналитического и синтетического учета персоналом аудируемого предприятия будут допущены существенные искажения

Величина неотъемлемого риска характеризует состояние системы управления и бухгалтерского учета аудируемого лица. Аудитор оценивает величину неотъемлемого риска на этапе планирования.

Для этого ему надо учитывать следующие факторы:

— опыт и знания руководства, а также изменения в составе руководства;

— необычное давление на руководство;

— хараетер деятельности аудируемого лица и факторы, влияющие на отрасль;

— наличие определенных счетов бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены наибольшим искажениям;

— необхододимость привлечения экспертов для оценки отдельных операций и событий;

— подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

— завершение необычных и сложных операций в конце отчетного периода;

— наличие операций, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

2) риск средств контроля – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Величина риска средств контроля покрывает вероятность того, что существенные искажения, допущенные при составлении финансовой отчетности не будут выявлены системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Величина риска средств контроля характеризует состояние системы бухгалтерского и внутреннего контроля.

Средства внутреннего контроля должны содействовать достижению следующих целей:

— осуществление операций по решениям руководства;

— своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах и в должный отчетный период;

— возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

— регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии и принятие мер в отношении любых расхождений.

Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных целей по причине следующих ограничений:

— требования руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод;

— ориентация средств внутреннего контроля на текущие, а не редкие операции;

— возможность ошибки вследствие человеческого фактора: небрежности, рассеянности, логических ошибок, неправильного понимания инструкции;

— возможность обойти процедуру внутреннего контроля путем сговора представителя руководства с иными работниками аудируемой организации или третьими лицами;

— возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;

— возможность того, что процедуры внутреннего контроля могут не удовлетворять изменениям условий финансово-хозяйственной деятельности и эфективность таких процедур может снизиться

Аудитор осуществляет тестирование средств контроля.

Тесты включают в себя следующие процедуры:

— проверку документов, подтверждающих операции и другие события с целью получения доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике (проверка наличия разрешений на проведение операций);

— направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально (определение действительного исполнителя каких-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять)

— повторное применение средств внутреннего контроля (сверка банковских счетов для подтверждения, что операции были правильно выполнены аудируемым лицом)

3) риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы операций;

Величина риска необнаружения – вероятность того, что допущенные при составлении финансовой отчетности и невыявленные средствами внутреннего контроля существенные искажения не будут обнаружены при осуществлении аудитором аудиторских процедур.

Риск необнаружения характеризует качество работы самого аудитора и характер планируемых аудиторских процедур.

Общая величина аудиторского риска определяется путем умножения величин неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:

АР = НР * РСК * РН

АР – аудиторский риск,

НР – неотъемлемый риск,

РСК – риск ср-в контроля,

РН – риск необнаружения.

НР = 0,4. РСК = 0,3. РН = 0,2

АР = 0,4 * 0,3 * 0,2 = 0,024 = 2,4%

Если величины неотъемлемого риска и риска средств контроля достаточно высоки (что свидетельствует о неблагополучном состоянии систем управления, бухгалтерского учета и внутреннего контроля). Это может привести к неоправданному повышению общей величины аудиторского риска. Для снижения аудиторского риска аудитору надо принять меры для снижения риска необнаружения путем привлечения к аудиторской проверке более опытных и квалифицированных аудиторов, изменения характера аудиторских процедур (например, вместо выборочной проверки проводить сплошную проверку).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector