Sofin-credit.ru

Деньги и работа
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Риски при аудиторской проверке

Аудиторский риск

Аудиторский риск

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.

Оценка аудиторского риска

Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

  • Рнм — неотъемлемый риск;
  • Рк — риск средств контроля;
  • Рн — риск необнаружения.

На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.

1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:

3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.

Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании (табл. 4.3).

Таблица 4.3. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Аудитор должен оценить аудиторский риск на этапе планирования. При проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

Рассмотрим более детально компоненты аудиторского риска.

Неотъемлемый риск — подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

  • опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
  • необычное давление на руководство аудируемого лица;
  • характер деятельности аудируемого лица;
  • факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким. При проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки программы аудита аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

  • счета бухгалтерского учета аудируемого лица, которые могут быть подвержены искажениям;
  • сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, утверждений, которые могут потребовать привлечения эксперта;
  • роль субъективного суждения, необходимого для определения остатка на счетах бухгалтерского учета аудируемого лица;
  • подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
  • завершение необычных и сложных операций, особенно ближе к концу отчетного года;
  • операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Риск средств контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается как высокий, когда:

  • системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;
  • оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

Определенный риск средств контроля всегда имеет место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих случаях:

  • аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;
  • аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.

Тесты средств контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и наблюдение, повторное применение средств внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности применения средств внутреннего контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля прямо пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску необнаружения.

Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы определить надлежащий риск необнаружения.

Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

  • в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,
  • для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор обязан на основе оценки внутреннего и контрольного рисков определить в своей работе риск необнаружения и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля:

  • высокие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;
  • низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.
Читать еще:  Риски в повседневной жизни

Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные процедуры проверки по существу.

В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

  • пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;
  • увеличить затраты времени на проверку;
  • повысить объем аудиторских выборок.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

Риски аудита

Понятие аудиторского риска

Аудиторский риск представляет собой риск аудитора в плане выражения ошибочного мнения при наличии существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

При любом виде проводимого аудита, аудитором должен быть оценен возможный риск, который повлияет на аудиторское заключение.

На законодательном уровне оценка возможных рисков в аудите определена Стандартом №8 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Согласно регламенту данного документа, аудитор, основываясь на свои профессиональные знания и опыт должен самостоятельно оценить степень возможных рисков и разработать определенные аудиторские процедуры для минимизации таких рисков до максимально низкого уровня.

Данный документ не регламентирует какую-либо шкалу допустимости рисков аудите. Однако, исходя из практики аудита в России, нормальным считается риск не более 5 процентов.

Виды рисков в аудите

Все аудиторские риски, можно классифицировать на несколько их видов:

Готовые работы на аналогичную тему

Данный вид риска характеризуется существенными искажениями в учете и отчетности, что происходит из-за отсутствия системы внутреннего контроля в организации. При составлении программы аудита, аудитор должен основываться на своем профессиональном опыте и учесть следующие факторы:

  • счета учета, которые могут содержать искаженные данные;
  • сложность учета отдельных операций;
  • подверженность отдельных товарно-материальных ценностей к порче или пропаже;
  • специфичность отдельных операций, которые не подлежат процедурам стандартных обработок.

Так, на основании воздействия данных факторов, аудитор определяет степень неотъемлемого риска.

Риск средств контроля.

Данный вид риска предполагает искажение в учетных данных в отношении остатков на счетах учета. Такой риск должен быть существенным и определенно повлиять на результаты аудита.

На практике, такой риск бывает высоким, если на предприятии нет системы контроля, или она работает неэффективно. Риск средств контроля может иметь низкую оценку, если у аудитора имеются доказательства, что действующая система контроля работает эффективно и аудитор планирует тестировать данную систему.

Данный вид риска предполагает риск того, что аудитор может не обнаружить существенные нарушения и искажения в ходе проведения аудиторских процедур. Данный вид риска повышается при аудите с применением методов аудиторской выборки, а не сплошной проверке.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Порядок оценки аудиторских рисков

Существует определенный порядок оценки аудиторского риска, который предполагает использование одного из двух методов:

  • количественный метод;
  • качественный метод.

В первом случае, риск рассчитывается по следующей формуле: путем умножения трех видов рисков:

  • неотъемлемый риск;
  • риск средств контроля;
  • риск необнаружения.

Во втором случае, риск рассчитывается на основании опыта аудитора в подобных процедурах и для каждого риска, аудитором устанавливается шкала рисков:

  • самый низкий;
  • относительно низкий;
  • средний;
  • более высокий;
  • самый высокий.

Оценивая риски по такой шкале, аудитор определяет среднее значение, от которого и отталкивается, оценивая риск.

Оценка риска в аудите производится в момент, когда аудитором составляется план аудита.

При оценке всех трех видов рисков, аудитор может низко оценить риск каких либо двух из них, что даст возможность третий вид риска оценить выше и получить среднее приемлемое значение.

Кроме того, оценка всех составляющих риска, в ходе проведения процедур аудита может изменяться, что потребует внесения изменений в плановые процедуры аудита.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

СТРАТЕГИЯ СНИЖЕНИЯ АУДИТОРСКОГО РИСКА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

студент 4 курса, кафедра бухгалтерский учет, и аудит ОГАУ,

канд. экон. наук, доцент ОГАУ,

Важный элемент, влияющий на заключение аудиторской проверки, — уровень риска, определяющийся согласно Правилу (стандарту) № 8 от 23.09.2002 (ред. 22.12.2011) «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Выбор аудитором процедуры проверки базируется на оценке рисков. Чем шире аудиторская оценка риска, тем более надежным и уместным должно быть аудиторское доказательство, получаемое аудитором в результате проверки [1].

Следует учитывать тот факт, что риск существенного искажения является компонентом аудиторского риска, то есть риска того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность включает существенные искажения. Вместе с тем эти искажения могут явиться результатом ошибки и недобросовестных действий. Таким образом, аудиторский риск можно характеризовать как риск того, что аудитор выражает безусловно положительное мнение по финансовой отчетности, включающей существенные искажения [4].

Аудиторский риск основывается на оценке трех основных компонентов:

— риска неэффективного ведения предприятием системы бухгалтерского учета и организации в целом (неотъемлемый риск);

— риска неэффективного внутреннего контроля предприятия (риск средств контроля);

— риска невыявления аудиторской организацией ошибки предприятия при осуществении проверки (риск необнаружения).

Вопрос оценки рисков аудиторской проверки в частности и аудита в целом представляет собой важную составляющую процесса проверки на предприятии.

Планирование аудиторской проверки предполагает осуществление оценки компонентов аудиторского риска и затем проведения ответных действий (процедур) по уменьшению рисков. При этом в рамках ответных действий первоначально осуществляется оценка рисков и тестирование средств контроля, затем осуществление аналитических процедур по существу и после этого – проведение детальных процедур.

В условиях современной экономики России, осуществление аудита сталкивается с рядом сложностей:

— необнаружение аудиторами ошибок при проведении проверок;

— отсутствие предписаний в случае непредвиденной ситуации;

— не внимательное ведение документации и проверок деятельности организаций.

По итогам аудиторской проверки, а именно с помощью аудиторского риска определяется вероятность того, содержит ли финансовая отчетность не выявленные серьезные ошибки после подтверждения ее достоверности или же содержит существенные искажения. Аудиторы должны применять свой профессиональный опыт для оценки аудиторского риска и соответственно разработать некие аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до наиболее низкого уровня.

Также проведение аудиторской проверки, как правило, связано с аудиторским риском, поскольку присутствует определенная опасность в подтверждении достоверности финансовой отчетности. В ней, как правило, имеются существенные искажения или признаются существенные искажения в отчетности при их фактическом отсутствии [4].

В современном мире развитие аудиторской деятельности показывает нарастающее значение риск-ориентированного подхода к аудиторской проверки, следствием чего является необходимость разработки эффективной методики оценки риска существенного искажения финансовой отчетности и аудиторского риска в целом для предприятия [2].

Суть стратегии аудиторской фирмы заключается в том, что аудитор должен исходить из обязательного наличия аудиторских рисков в процессе проведения аудита и необходимости минимизации этих рисков с целью предоставления заказчику разумной (обоснованной, достаточной) уверенности в том, что существенных искажений финансовая отчетность не содержит.

Для того, чтобы определить данный факт, аудиторская организация должна произвести идентификацию и оценку риска существенного искажения в бухгалтерской отчетности ввиду мошенничества или ошибок для разработки и выполнения аудиторских процедур в ответ на эти риски [2].

Некоторые рекомендации по снижению аудиторского риска:

— сформировать клиентскую базу только из клиентов с высокой деловой репутацией;

— нанять квалифицированный персонал, который следует адекватно готовить и контролировать;

Читать еще:  Экономический анализ страховой компании

— соблюдать профессиональные стандарты;

— понимать бизнес клиента;

— поддержать высокое качество аудиторской деятельности;

— осуществлять правильное документирование работы;

— сохранять конфиденциальность отношений.

Еще одно важное обстоятельство при уменьшении аудиторского риска — необходимость понижения рисков необнаружения. Важная особенность данного вида риска заключается в том, что риск необнаружения в сравнении с риском средства контроля и внутрихозяйственным риском регулируется непосредственно самим аудитором. В то время как на остальные риски аудитор в ходе проведения аудиторской проверки влиять не может. Уменьшение риска необнаружения возможно путем проведения определённых процедур, в том числе пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев рост их количества и (или) изменения их сути; увеличить затраты времени на проверку; выявить дополнительную информацию об аудируемом лице; привлекать более опытный и квалифицированный персонал аудиторов; увеличить объем аудиторской выборки и т.д. Вместе с тем, необходимо учитывать, что чем больше количество потенциальных пользователей и обширнее интерес аудируемого лица к отчетности, тем более остро требуется минимизировать аудиторский риск для аудитора. В то время, когда изучается деятельность аудируемого лица при проведении предварительного планирования аудиторская организация исследует вероятность финансовых потерь или банкротства. На данном этапе следует уменьшить значение аудиторского риска, поскольку при меньшем аудиторском риске у аудитора имеется больше шансов благополучно защитить результат аудиторской проверки.

Подводя итог, отметим, что основным риском, оказывающим влияние на на аудиторский риск является риск необнаружения. При уменьшении риска необнаружения, аудиторская организация достигает приемлемый уровень для уровня аудиторского риска. Совершенствование аспектов уменьшения значения аудиторского риска является механизмом, используемым для значительного понижения риска допущения ошибок в процессе проверки состояния организации и получения более достоверной информации, необходимой для инвестора.

Представим развитие аудиторской стратегии по снижению аудиторского риска в таблице 1 [2].

Таблица 1

Аудиторская стратегия по снижению аудиторского риска

Оценка аудиторского риска. Аудиторская выборка

Оценка аудиторского риска. Аудиторская выборка.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, то есть субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

а) неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

б) риск системы внутреннего контроля (риск средств контроля);

в) риск необнаружения.

§ неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск – риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует, и система его организации;

§ риск средств контроля в учете у клиента – риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности;

§ риск необнаружения ошибок в учете у клиента – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

АР = НР x РСК x РНО, где:

АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения.

Оценивая неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск при проверке инвестиционного проекта, аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:

· особенности функционирования и текущего положения отрасли, в которой осуществляет свою инвестиционную деятельность субъект (производство и реализация алкогольной продукции, долевое строительство и т.д.);

· особенности видов деятельности субъекта; форм расчетов (операции с ценными бумагами; валютные операции; товарообменные операции; использование в расчетах векселей);

· цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение проверяемой отчетности;

· основные показатели инвестиционной деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

· опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и составление отчетности; и прочее.

Оценка риска средств контроля основывается на оценке системы внутреннего контроля, которая является совокупностью организованных мероприятий и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, для выявления и предотвращения ошибок в учете и отчетности, для сохранности активов, а также для своевременной подготовки бухгалтерской, налоговой отчетности.

Система внутреннего контроля, таким образом, включает в себя:

1) систему бухгалтерского учета;

2) контрольную среду, т.е. осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Контрольная среда включает следующие элементы:

а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;

б) профессионализм (компетентность сотрудников);

в) участие собственника или его представителей;

г) компетентность и стиль работы руководства;

д) организационная структура;

е) наделение ответственностью и полномочиями;

ж) кадровая политика и практика.

Уровень риска необнаружения зависит от эффективности и качества работы аудиторов.

На оценку этого риска влияют:

o порядок проведения аудиторской проверки;

o опыт и квалификация аудиторов;

o достаточность аудиторских процедур;

o глубина выборки информации;

o знакомство с данным видом деятельности и конкретным аудируемым лицом.

Допустимый риск необнаружения определяется на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля и означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Чем выше уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем к меньшему уровню необходимо свести риск необнаружения, и наоборот, при низком значении неотъемлемого риска и риска средств контроля можно допустить сравнительно высокий риск необнаружения.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов. Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

Величина общего аудиторского риска, как правило, устанавливается внутрифирменным аудиторским стандартом и стремится к минимальному риску: минимальный возможный риск – 1 % или 0,01.

При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения – значимые риски.

Вероятность возникновения значимых рисков низка при осуществлении типовых и несложных хозяйственных операций, которые являются объектом регулярной обработки, поскольку им присущи более низкие неотъемлемые риски.

Анализируя характер рисков, аудитор рассматривает ряд вопросов, оценивая значимость:

а) указывает ли риск на недобросовестные действия;

б) наличие связи с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности или иными подобными обстоятельствами, что требует особого внимания аудитора;

в) сложность хозяйственных операций;

г) взаимосвязь со связанными сторонами, которые имеют важное значение для отчетности;

д) степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанная с рисками, которые сопутствуют оценке значений некоторых показателей, при отсутствии точных способов их определения;

е) наличие хозяйственных операций, кажущихся необычными или нетипичными для деятельности аудируемого лица и имеющими важное значение для отчетности.

В теории и практике аудита представлены различные подходы к определению неотъемлемого риска и риска средств контроля, практически все они сводятся к процедуре тестирования.

Существуют два основных метода оценки уровня аудиторского риска:

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины аудиторского риска.

Читать еще:  Анализ риска ликвидности предприятия

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

· масштаб и специфика бизнеса клиента;

· форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

· характер и сумма обязательств клиента;

· уровень (организация) внутреннего контроля клиента;

· вероятность банкротства у клиента;

· уровень компетентности аудитора и т.д.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудитор, как правило, осуществляет сплошную проверку исключительно для наиболее важных объектов (операций, ситуаций).

Проверка всех иных операций проводится выборочным методом. Это обусловлено:

1) принципом существенности аудита;

2) трудоемкостью сплошной проверки.

Применяя метод выборочного контроля, аудитор формирует аудиторскую выборку.

Аудиторская выборка – перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, что на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Выборочная проверка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

При этом под проверяемой совокупностью (генеральной совокупностью) понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета или объектов аудита. Элементами выборки являются индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность, например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической. Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. При использовании нестатистических методов элементы отбираются аудитором произвольно, исходя из собственного опыта, мнения, знания, квалификации.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности и что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть.

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности и выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует.

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

Необходимо отметить, что также значительное влияние на оценку уровня существенности и аудиторского риска оказывают составляющие инвестиционного проекта.

Взаимосвязи внутри инвестиционного проекта

Составляющие инвестиционного проекта

Что представляет собой аудиторский риск?

Рассмотрим на примере рискованного стартапа, что представляет собой аудиторский риск и аудиторская деятельность, а также для чего необходим бизнесу аудит.

«Они тратят время, задавая одни и те же вопросы каждый год».

«Они не знают моего бизнеса и тратят мое время впустую».

«Они дорого обходятся и бесполезны для компании — на самом деле они — необходимое зло!»

Это лишь некоторые жалобы на аудиторов из бесконечного списка, с которыми, без сомнения, сталкивается большинство аудиторов в определенный момент своей карьеры. Поэтому выпускники финансовых и юридических направлений подготовки редко интересуются профессией аудитора, считая такую карьеру ​​скучной и неперспективной.

Попробуем разобраться, что такое аудит и насколько «бесполезными» являются аудиторы для бизнеса.

Для этого рассмотрим пример рискованного аэрокосмического стартапа, который занимается созданием и запуском ракет для своих клиентов.

Чтобы понять в общих чертах, что представляет собой этот бизнес, перечислим в случайном порядке некоторые риски, связанные с этим бизнесом:

  • Получение лицензии на запуск ракет;
  • Обеспечение безопасности клиентов;
  • Сложность конструкции ракеты;
  • Возможность отказа оборудования;
  • Гарантии, предоставляемые клиентам;
  • Финансирование бизнеса и погашение этого финансирования;
  • Цены на топливо;
  • … и так далее.

Теперь нужно классифицировать эти риски. Разделим список на две группы:

1. Неотъемлемые риски.

Это риски, присущие данному типу бизнеса, например:

  • Лицензия должна, предоставлять возможность запуска, полета и обслуживания ракеты;
  • Поиск и аренда подходящего земельного участка для запусков;
  • Погодные условия при запуске;
  • Координация запуска и полета с гражданской авиацией, а также задержки, которые с этим связаны;
  • Внезапное изменение цены конкретного топлива;
  • …и так далее.

Различные предприятия будут сталкиваться с различными присущими им рисками, и они будут зависеть от характера этого бизнеса, а также от среды, в которой он работает.

2. Контрольные риски.

Это — риски, связанные с фактическим контролем, который необходим, чтобы гарантировать успех конечных целей бизнеса.

Другими словами, задавая вопросы «Что может пойти не так?», можно определить контрольные точки.

Например, проверка систем непосредственно перед запуском. Это включает в себя:

  • Мониторинг прогноза погоды, чтобы на дату, запланированную для запуска, была подходящая погода;
  • Обеспечение того, чтобы наблюдатели были на безопасном расстоянии;
  • Предпусковая проверка систем ракеты;
  • … и так далее.

Каждый бизнес будет сталкиваться с такими рисками, и руководство компании должно обеспечить, чтобы средства контроля были встроены во все процессы. Это необходимо, чтобы гарантировать, что все идет так, как надо.

Как насчет аудиторских рисков?

Здесь мы возвращаемся к работе аудитора, чья задача — понять это.

Аудиторский риск (англ. ‘audit risk’) можно просто описать в одном простом уравнении, которым руководствуется аудитор в своей работе:

Аудиторский риск = Неотъемлемый риск * Контрольный риск * Риск необнаружения

Это уравнение говорит о том, что риск того, что аудитор не обнаружит ошибки и упущения в своем отчете и, следовательно, будет нести ответственность за халатность, зависит от следующих рисков:

Неотъемлемый риск (англ. ‘inherent risk’).

Бизнес с более высоким неотъемлемым риском, очевидно, будет представлять более высокий риск для аудитора, а это означает, что аудитору придется приложить больше усилий, времени и навыков для снижения своего риска.

Аудиторы стремятся определить эти риски, чтобы знать, как оценить свой риск и спланировать свою аудиторскую работу.

Контрольный риск (или риск средств контроля, от англ. ‘control risk’). Компании, которые устанавливают эффективный контроль, придадут аудитору больше уверенности и, следовательно, требуется меньше работы при проведении аудита.

Поэтому аудиторы будут определять и проверять эти средства контроля, чтобы понять, насколько они могут на них положиться.

Риск необнаружения (англ. ‘detection risk’).

Это риск того, что аудитором не будет выявлена ​​ошибка или упущение, и размер этого риска будет определен аудитором.

Если мы внимательно посмотрим на первые две составляющие аудиторского риска, — неотъемлемый риск и контрольный риск, мы фактически увидим то, что мы все признаем как бизнес-риск (или деловой риск, от англ. ‘business risk’).

Бизнес-риск = Неотъемлемый риск * Контрольный риск

Такой подход к риску, который аудиторы используют для определения и планирования своей работы, очень важен и очень выгоден для клиентов.

Поскольку аудиторы нуждаются в большем понимании бизнеса клиента, они создают большие базы данных информации об экономике и мире бизнеса, что означает, что они должны хорошо понимать бизнес своих клиентов.

Поэтому они могут работать с клиентом и служить «консультативным» пунктом, где клиенты могут переосмыслить свои стратегии, свои операции и свою конкурентоспособность.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector