Sofin-credit.ru

Деньги и работа
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Понятие аудиторский риск означает

Аудиторский риск

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из–за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

— недружественной рекламы деятельности фирмы;

— вероятности судебных исков по отклонению к аудитору;

— финансового состояния клиента;

— характера операций клиента;

— компетентности администрации и учетного персонала клиента;

— сроков проведения аудита и т. д.

Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

При проведении аудиторской проверки не всегда есть возможность выявить все существенные нарушения. Это обусловлено различными факторами:

объективными (выборочность проверки, сложность исследуемых процессов, различные факторы, ока­зывающие влияние на достоверность информации);

субъективными (уровень квалификации аудитор­ского персонала, компетентность и стаж работы аудиторов) и т. п.

Риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор допустит ошибку, сформировав неверное мне­ние о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчет­ности экономического субъекта. Ошибка может заклю­чаться в том, что аудитор:

• либо подтвердит отчетность, которая является не­достоверной;

• либо не подтвердит достоверную отчетность.

Таким образом, аудиторский риск — это риск воз­можности неправильного аудиторского заключения. Если аудиторский риск составляет три процента (3%), то это означает, что в трех из ста подписанных аудитором за­ключений могут содержаться неверные выводы относитель­но достоверности отчетности. Следовательно, в этом слу­чае уровень доверия к мнению аудитора составляет 97%.

В федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществ­ляемый аудируемым лицом» даны определение аудитор­ского риска и порядок его определения. Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения ауди­тором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает в себя три составные ча­сти:

• неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск);

• риск средств контроля;

• риск не обнаружения.

Термин «неотъемлемый риск»означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или груп­пы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупно­сти с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций) при допущении отсутствия необходимых средств внут­реннего контроля. То есть это риск, который зависит от неэффективности системы бухгалтерского учета эконо­мического субъекта (внутрихозяйственный риск). При данном виде риска вероятность появления искажений (ошибок) в бухгалтерском учете организации не зависит от аудитора. Задача аудитора в данном случае — опре­делить значения этой вероятности, основываясь на сле­дующих признаках:

• существенные ошибки при проведении предыду­щей проверки;

• непонимание бухгалтерами проверяемого субъекта общепринятых бухгалтерских принципов;

• объективность ошибок при обработке данных и учете хозяйственных операций обусловлена слож­ностью этих операций.

При оценке внутрихозяйственного риска необходимо учитывать следующие факторы, влияющие на его пока­затели:

• местонахождение клиента — проверяемой органи­зации;

• условия, методы, принципы ведения финансово-хозяйственной деятельности проверяемого эконо­мического субъекта;

• штат и организация бизнеса на предприятии;

• ликвидность и финансирование;

• наличие редких, необычных хозяйственных опе­раций;

• доходы и планы оперативной деятельности.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или груп­пы однотипных операций и быть существенным (по от­дельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотв­ращено или обнаружено и исправлено с помощью сис­тем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. То есть это риск, зависящий от надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта. Эффек­тивность внутреннего контроля не зависит от аудито­ра, так как он только оценивает систему внутреннего контроля и основывается в своей оценке на изучении его структуры.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, назы­ваемые тестированием средств контроля. Они включают в себя:

• формальную проверку документов;

• опрос и наблюдение за контрольными процедура­ми, которые не находят письменного подтвержде­ния;

• повторение процедур контроля.

Необходимо понимать взаимосвязь между риском средств контроля и надежностью средств контроля. Чем выше показатель данного вида риска, тем ниже надеж­ность средств контроля. Например, если риск средств контроля равен 0,25 (или 25%), ему соответствует на­дежность 0,75 (или 75%). Если риск средств контроля равен 0,45 (или 45%), ему соответствует надежность 0,55 (или 55%).

Термин «риск не обнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бух­галтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бух­галтерского учета или группы операций. То есть это риск, который зависит от эффективности и качества работы аудитора (профессионализм, репрезентативность выборки, достаточность аудиторских процедур и т. п.).

Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый риск не обнаружения. Проверка должна планироваться с уче­том минимизации риска не обнаружения.

Для снижения риска не обнаружения аудитор обязан:

• модифицировать применяемые аудиторские проце­дуры (увеличить их количество и изменить их суть);

• увеличить количество затрачиваемого времени на проверку;

• повысить объемы аудиторских выборок.

Существует два основных подхода к определению (из­мерению) аудиторского риска:

1. Интуитивный (оценочный): аудиторский риск из­меряется по шкале приоритетов: высокий, средний, низ­кий.

2. Количественный: производится количественный рас­чет вероятности в долях единиц от 0 до 1 (например, 0,03) или уровня в процентах (например, 3%).

С математической точки зрения общий аудиторский риск равен произведению трех его компонентов, что можно выразить следующей формулой:

ОАР = НР х РСК х РНО,

где ОАР — общий аудиторский риск; НР — неотъемле­мый риск; РСК — риск средств контроля; РНО — риск не обнаружения.

Риск, равный нулю (0%), означает полную уверен­ность аудитора в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных отклонений. Риск, равный единице (100%), означает полную неуверенность в данном предположении. На практике показатель веро­ятности того, что аудитор допустит ошибку, сформиро­вав неверное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, ле­жит между нулем (0%) и единицей (100%).

Например, аудитор считает, что внутрихозяйственный риск составляет 70%, риск контроля — 35% и риск не обнаружения — 10%.

После простых вычислений и округления получаем значение риска при аудите

2% (0,7 х 0,35 х 0,10 = 0,0245).

Если аудитор пришел к заключению, что приемле­мый уровень аудиторского риска в данном случае дол­жен быть не выше 3%, то он может считать получен­ную величину приемлемой. Подобный расчет помогает аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана аудитор­ской проверки можно использовать другой способ вы­числения риска. В этом случае определяется риск не обнаружения и соответствующее ему количество подлежа­щих получению аудиторских доказательств:

РНО = ОАР/(НР х РСК)

Воспользуемся данными предыдущего примера и пред­положим, что аудитор установил для себя приемле­мый аудиторский риск на уровне 2%, следовательно, 0,027(0,7 — 0,35) = 0,082. В данном расчете ключевым фактором становится риск не обнаружения (8,2%), т. к. он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорцио­нально уровню риска не обнаружения: чем ниже риск не обнаружения, тем больше требуется собрать аудитор­ских доказательств в ходе проверки.

Читать еще:  Нерасположенность к риску

Для правильного планирования и рациональной орга­низации проверки аудитор обязан не только оценивать аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими и уровнем существенности.

• Между риском не обнаружения и комбинацией внут­рихозяйственного (неотъемлемого) риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, он обязан снизить, насколько возможно, риск не обнаружения, т. е. вынужден работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские проце­дуры, изменяя их количество или содержание, уве­личивать затраты труда и времени, необходимые для проверки. Если в ходе планирования выясни­лось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, ауди­тор может позволить себе снизить реальные тру­дозатраты, применить менее трудоемкие методы по­лучения аудиторских доказательств.

• Между приемлемым аудиторским риском и рис­ком не обнаружения существует прямая зависи­мость.

• Между приемлемым аудиторским риском и плани­руемым количеством подлежащих сбору свиде­тельств существует обратная зависимость.

• Между уровнем существенности и степенью ауди­торского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, чем ниже уровень существен­ности, тем выше аудиторский риск. Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, следователь­но, аудиторский риск возрастает, и аудитор дол­жен принять меры для его снижения. Сделать это аудитор может, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск не обнаружения. Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как пра­вило, невозможно. Снижение риска средств конт­роля предполагает расширение применяемых тес­тов средств контроля. Для снижения риска не об­наружения следует расширить круг применяемых аудиторских процедур, оценить возможность при­менения аудиторских процедур других типов, по­высить объемы аудиторских выборок, привлечь более квалифицированных аудиторов или увели­чить продолжительность проверки.

Аудиторский риск

Аудиторский риск — объективно существующая вероятность не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской отчетности от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки [1] [2] .

Аудиторский риск помогает субъективно определить вероятность признания того, что по итогам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность может:

  • либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;
  • либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет [3] .

Аудитору следует использовать своё профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и соответственно разрабатывать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учёта клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не выявления ошибок клиента [2] . Аудиторский риск является предметом страхования [3] .

Содержание

Оценка аудиторского риска

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска: Ар = Вр * Кр * Пр , где :

  • Ар — аудиторский риск;
  • Вр — неотъемлемый риск;
  • Кр — контрольный риск (риск средств контроля);
  • Пр — риск необнаружения (процедурный риск) [2] .

Неотъемлемый риск

Неотъемлемый риск — подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

Контрольный риск

Контрольный риск — риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения

Риск не обнаружения — показатель эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации аудита, определении выборки, применении аудиторских процедур, квалификации аудиторов [3] [4] .

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки, и он может включать в себя такие составляющие:

  • риск аналитических процедур — вероятность того, что аналитические процедуры не позволят выявить существенных ошибок.

Риск аналитических процедур может быть обусловлен следующими причинами:

  • использованием при расчетах недостоверной информации и неправильных коэффициентов;
  • сравнением несопоставимых данных за различные периоды;
  • неправильным применением аналитических процедур.
  • риск детальных тестов — вероятность того, что тестирование не сможет выявить существенные ошибки.
  • риск выборки — вероятность того, что из-за применения выборочного метода проверки вместо сплошного, ошибок в определении объема выборки и ее формировании, установления неверного размера допустимой ошибки, включения в выборку нерепрезентативных элементов может привести к необнаружению значительных ошибок в отчётности [5][6] .

Примечания

  1. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Аудиторский риск // Аудиторский риск. — 5-е изд. — М .: ИНФРА-М, 2006. — 495 с. — ISBN 5-86225-758-6.
  2. 123А.Д. Шеремет, В.П. Суйц Аудиторский риск // Аудит (учебник). — М .: ИНФРА-М, 2006. — 448 с. — ISBN 5-16-002517-0
  3. 123Аудиторские риски (рус.) . Проверено 8 декабря 2011.
  4. Риск необнаружения (рус.) . Проверено 8 декабря 2011.
  5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (рус.) (19.11.2008). Архивировано из первоисточника 5 сентября 2012.Проверено 8 декабря 2011.
  6. Рекомендации по оценке аудиторского риска и надёжности системы внутреннего контроля (рус.) (19 сентября 2005). (недоступная ссылка — история) Проверено 8 декабря 2011.

Wikimedia Foundation . 2010 .

Смотреть что такое «Аудиторский риск» в других словарях:

Аудиторский риск — субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности; либо содержит существенные… … Финансовый словарь

АУДИТОРСКИЙ РИСК — объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Оценка аудиторского риска составная часть работы аудитора. Аудиторский риск является предметом… … Экономический словарь

Аудиторский риск — 9. При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск… … Официальная терминология

аудиторский риск — объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Оценка аудиторского риска составная часть работы аудитора. Аудиторский риск является предметом… … Словарь экономических терминов

АУДИТОРСКИЙ РИСК — объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Оценка Ар. составная часть работы аудитора. А. р. является предметом страхования … Энциклопедический словарь экономики и права

РИСК АУДИТОРСКИЙ — Субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности; либо содержит существенные… … Словарь бизнес-терминов

РИСК АУДИТОРСКИЙ — (англ. audit risk) – субъективно определяемая аудитором вероятность содержания в бухгалтерской отчетности клиента невыявленных существенных ошибок или искажений после подтверждения ее достоверности либо признание содержания в ней существенных… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

РИСК, АУДИТОРСКИЙ — риск, который заключается в том, что аудиторы не смогут определить существенную ошибку и выпустят аудиторское заключение без оговорок, в то время как более уместным было бы аудиторское заключение с оговорками или же отказ от выражения мнения, или … Большой экономический словарь

Аудиторский отчёт — Аудит Виды аудита Внутренний аудит Внешний аудит Налоговый аудит Экологический аудит Социальный аудит … Википедия

ПЛАН АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ — логическое описание предполагаемых направлений, объема, характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и его деятельности, особенностей используемых при проведении аудиторской проверки методов и технических приемов. План… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Читать еще:  Минимизация ценовых рисков

Что представляет собой аудиторский риск?

Рассмотрим на примере рискованного стартапа, что представляет собой аудиторский риск и аудиторская деятельность, а также для чего необходим бизнесу аудит.

«Они тратят время, задавая одни и те же вопросы каждый год».

«Они не знают моего бизнеса и тратят мое время впустую».

«Они дорого обходятся и бесполезны для компании — на самом деле они — необходимое зло!»

Это лишь некоторые жалобы на аудиторов из бесконечного списка, с которыми, без сомнения, сталкивается большинство аудиторов в определенный момент своей карьеры. Поэтому выпускники финансовых и юридических направлений подготовки редко интересуются профессией аудитора, считая такую карьеру ​​скучной и неперспективной.

Попробуем разобраться, что такое аудит и насколько «бесполезными» являются аудиторы для бизнеса.

Для этого рассмотрим пример рискованного аэрокосмического стартапа, который занимается созданием и запуском ракет для своих клиентов.

Чтобы понять в общих чертах, что представляет собой этот бизнес, перечислим в случайном порядке некоторые риски, связанные с этим бизнесом:

  • Получение лицензии на запуск ракет;
  • Обеспечение безопасности клиентов;
  • Сложность конструкции ракеты;
  • Возможность отказа оборудования;
  • Гарантии, предоставляемые клиентам;
  • Финансирование бизнеса и погашение этого финансирования;
  • Цены на топливо;
  • … и так далее.

Теперь нужно классифицировать эти риски. Разделим список на две группы:

1. Неотъемлемые риски.

Это риски, присущие данному типу бизнеса, например:

  • Лицензия должна, предоставлять возможность запуска, полета и обслуживания ракеты;
  • Поиск и аренда подходящего земельного участка для запусков;
  • Погодные условия при запуске;
  • Координация запуска и полета с гражданской авиацией, а также задержки, которые с этим связаны;
  • Внезапное изменение цены конкретного топлива;
  • …и так далее.

Различные предприятия будут сталкиваться с различными присущими им рисками, и они будут зависеть от характера этого бизнеса, а также от среды, в которой он работает.

2. Контрольные риски.

Это — риски, связанные с фактическим контролем, который необходим, чтобы гарантировать успех конечных целей бизнеса.

Другими словами, задавая вопросы «Что может пойти не так?», можно определить контрольные точки.

Например, проверка систем непосредственно перед запуском. Это включает в себя:

  • Мониторинг прогноза погоды, чтобы на дату, запланированную для запуска, была подходящая погода;
  • Обеспечение того, чтобы наблюдатели были на безопасном расстоянии;
  • Предпусковая проверка систем ракеты;
  • … и так далее.

Каждый бизнес будет сталкиваться с такими рисками, и руководство компании должно обеспечить, чтобы средства контроля были встроены во все процессы. Это необходимо, чтобы гарантировать, что все идет так, как надо.

Как насчет аудиторских рисков?

Здесь мы возвращаемся к работе аудитора, чья задача — понять это.

Аудиторский риск (англ. ‘audit risk’) можно просто описать в одном простом уравнении, которым руководствуется аудитор в своей работе:

Аудиторский риск = Неотъемлемый риск * Контрольный риск * Риск необнаружения

Это уравнение говорит о том, что риск того, что аудитор не обнаружит ошибки и упущения в своем отчете и, следовательно, будет нести ответственность за халатность, зависит от следующих рисков:

Неотъемлемый риск (англ. ‘inherent risk’).

Бизнес с более высоким неотъемлемым риском, очевидно, будет представлять более высокий риск для аудитора, а это означает, что аудитору придется приложить больше усилий, времени и навыков для снижения своего риска.

Аудиторы стремятся определить эти риски, чтобы знать, как оценить свой риск и спланировать свою аудиторскую работу.

Контрольный риск (или риск средств контроля, от англ. ‘control risk’). Компании, которые устанавливают эффективный контроль, придадут аудитору больше уверенности и, следовательно, требуется меньше работы при проведении аудита.

Поэтому аудиторы будут определять и проверять эти средства контроля, чтобы понять, насколько они могут на них положиться.

Риск необнаружения (англ. ‘detection risk’).

Это риск того, что аудитором не будет выявлена ​​ошибка или упущение, и размер этого риска будет определен аудитором.

Если мы внимательно посмотрим на первые две составляющие аудиторского риска, — неотъемлемый риск и контрольный риск, мы фактически увидим то, что мы все признаем как бизнес-риск (или деловой риск, от англ. ‘business risk’).

Бизнес-риск = Неотъемлемый риск * Контрольный риск

Такой подход к риску, который аудиторы используют для определения и планирования своей работы, очень важен и очень выгоден для клиентов.

Поскольку аудиторы нуждаются в большем понимании бизнеса клиента, они создают большие базы данных информации об экономике и мире бизнеса, что означает, что они должны хорошо понимать бизнес своих клиентов.

Поэтому они могут работать с клиентом и служить «консультативным» пунктом, где клиенты могут переосмыслить свои стратегии, свои операции и свою конкурентоспособность.

Аудиторский риск и его составляющие. Порядок определения аудиторского риска

Понятие аудиторского риска и его составляющих

Аудиторский риск представляет собой риск того, что аудитор может сформулировать неверное мнение в тех условиях аудиторской проверки, когда в бухгалтерской отчетности имеются существенные искажения.

Анализируя общий аудиторский риск, аудитор обязан учесть каждый из его элементов (рис.1).

Рисунок 1. Составляющие элементы аудиторского риска

Ввиду того, внутрихозяйственный риск – это множество всех рисков, связанных с функционированием предприятия, ни один аудитор непосредственно не может влиять на его величину. В частности, это недочеты, которые возникают в процессе функционирования предприятия под влиянием различных факторов – инфляции, безработицы, конкуренции и т.д. В силу таких обстоятельств основная задача аудитора – непосредственно оценить внутрихозяйственный риск для того, чтобы сосредоточить во время проверки свое внимание на тех участках объекта аудита, для которых свойственны определенные недостатки и неуместность.

Готовые работы на аналогичную тему

Величина оценки аудиторского риска может быть выражена:

  • в процентах;
  • в коэффициентах;
  • в числовом выражении;
  • выражена словами «низкий», «средний», «высокий».

Последний вариант оценки аудиторского риска довольно часто используется на практике.

Методика определения аудиторского риска

Важнейшим заданием аудитора перед началом аудиторской проверки является определения величины аудиторского риска. На сегодняшний день, не существует единого подхода к определению аудиторского риска. Также не существует и научных подходов к такому определению. Как показывает зарубежный опыт, общепринятая величина общего аудиторского риска колеблется в пределах $1-5% (0,01-0,05).$

При выборе методики определения допустимого уровня аудиторского риска, нужно принимать во внимание множество факторов:

  • условия аудиторской проверки;
  • срок аудиторской проверки;
  • виды деятельности аудируемой организации,
  • компетентность и профессиональная квалификация аудитора,
  • опыт аудиторских проверок
  • и т.д.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска, применяемых большинством аудиторов.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

  • оценочный (экспертный, интуитивный)
  • количественный.

Оценочный метод предполагает, что в процессе выполнения каждой отдельной процедуры аудиторской проверки – каждая такая процедура оценивается по шкале «низкий-высокий». После чего, исходя из комбинаций составляющих оценок – формируется общая оценка аудиторского риска.

Количественный метод предполагает оценку, отдельно каждой составляющей аудиторского риска и общий уровень аудиторского риска в диапазоне от $0$ до $1$ или от $0$ до $100%$ по следующей формуле:

где ОР – общий риск аудита;

ВР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Приведенная модель является простой, тем не менее – она раскрывает суть аудиторского риска.

На практике, аудитор изначально рассчитывает общий риск аудита (ОР), затем определяет величину внутрихозяйственного риска и риска контроля. И уже на основании полученных данных формируется приемлемая величина риска необнаружения и составляется план аудита.

Могут быть такие ситуации, когда и внутрихозяйственный риск и риск контроля равны нулю. В таком случае, аудитор проводит аудиторскую проверку не опираясь на то, что все элементы аудиторского риска равны нулю.

Определение приемлемого аудиторского риска

Приемлемый аудиторский риск определяется аудитором индивидуально, исходя из его субъективно установленного уровня риска, который он готов на себя взять. Как правило, чем меньше показатель приемлемого аудиторского риска, тем больше у аудитора уверенности в отсутствии ошибок в бухгалтерской отчетности.

Читать еще:  Рыночными методами управления ценовыми рисками

Размер свойственного (приемлемого) аудиторской риска (ПАР) может быть выражен следующим соотношением:

Если значение «ноль», значит аудитор полностью уверен в отсутствии наличия ошибок в бухгалтерских отчетах.

Тем не менее, аудитор не может быть уверен в полном отсутствии существенных ошибок. На практике, среди аудиторов принято считать, что величина приемлемого аудиторского риска не должна быть выше, чем $5%$.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на степень риска.

На основе обследования и оценки факторов, аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что бухгалтерская отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки.

В течение аудиторской проверки, аудитор может получить дополнительную информацию об аудируемой организации и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска.

В тех случаях, когда аудитор считает, что вероятность банкротства у клиента высокая, приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.

Факторы, которые влияют на величину приемлемого аудиторского риска:

  • уровень компетентности аудитора;
  • степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности предприятия;
  • масштаб деятельности аудируемого предприятия;
  • политика организации хозяйствования;
  • кадровая политика;
  • маркетинговая стратегия и сбыт продукции;
  • вероятность банкротства у аудируемого предприятия
  • и т.д.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Аудиторский риск: понятие, виды и оценка

Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать не только сущест­венность, но и ее взаимосвязь с аудиторским риском. С аудитом финансовой (бух­галтерской) отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: пред­принимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск — это вероятность неудачи аудитора в случае кон­фликта с клиентом при условии даже выдачи положительного заключения. Уро­вень данного риска зависит от уровня компетентности и конкурентоспособности аудитора, финансового состояния клиента, степени доверия внешних пользовате­лей к финансовой отчетности клиента, формы собственности клиента и ее распре­деления в уставном капитале организации, характера и суммы обязательств кли­ента, уровня внутреннего контроля клиента, вероятности банкротства аудируе­мой организации и т.д. [1, 30]

Аудиторский риск — это вероятность наличия в бухгалтерской отчетности ау­дируемой организации невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существен­ных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. Другими словами, аудитор рискует выразить ненадлежащее мнение в случае, когда в бух­галтерской отчетности содержатся существенные искажения. При проведении ау­дита аудитор обязан использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы оценить данный риск и разработать соответствующие процедуры с целью снижения уровня риска до приемлемого значения (приемлемый аудиторский риск).

В соответствии с федеральным стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск состоит их трех компонентов:

1) неотъемлемый риск (или внутрихозяйственный риск);

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения [23].

Виды риска и структуру аудиторского риска представим на рис. 7.1.

Оценка аудиторского риска представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки.

В правиле (стандарте) «Существенность в аудите», предложено оценивать ау­диторский риск с помощью не менее чем трех градаций в оценке аудиторского риска: высокий, средний и низкий.

Практически все предлагаемые специалистами в области аудита методики не позволяют дать точной оценки ввиду трудоемкости расчетов или затруднений при получении необходимой информации. Наиболее простой является модель, в кото­рой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих -неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения [23]:

АР = HP х РСК х РНО.

Предпринимательский

Аудиторский риск

Неотъемлемый риск

Риск средств контроля

Вероятность появления
существенных искажений
в отчетности экономиче­
ского субъекта до выяв­
ления таких искажений
средствами системы

Вероятность того, что сис­темы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта не позволяют своевременно выявлять и исправлять су­щественные искажения

Вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позво­лят обнаружить все существенные иска­жения

Рис.7.1 Виды и структура риска

Приемлемый аудиторский риск (АР) — это субъективно установленный уро­вень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для се­бя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремиться к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит сущест­венных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотноше­нием от 0 до 1. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудито­ров считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превы­шать 5%.

Неотъемлемый риск (HP) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля (РСК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля — это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъ­екта.

Риск необнаружения (РНО) — риск того, что ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аудитором аналитическими процедурами. Риск необнаружения

характеризует качество работы аудиторской фирмы вне связи с неотъемлемым риском, риском средств контроля и в предположении самого низкого уровня су­щественности (т.е. в предположении, что выявляться должны все ошибки). С по­мощью этого показателя оценивается степень надежности системы бухгалтерско­го учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта [23].

Заметим, что надежность средств контроля и риск средств контроля представ­ляют собой взаимодополняющие категории:

— высокой надежности соответствует низкий риск;

— средней надежности соответствует средний риск;

— низкой надежности соответствует высокий риск.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля отличаются от риска необнару­жения тем, что они существуют независимо от проверки финансовой отчетности, являются функциями клиента и окружающей его среды.

При оценке неотъемлемого риска (HP) необходимо рассматривать следующие факторы:

1) наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов;

2) опыт работы внешним аудитором;

3) закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета;

4) отношение руководства экономического субъекта к системе внутреннего контроля;

5) наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и на­логовому учету;

6) наличие утвержденного плана проверки на определенный период;

7) осуществление тематических проверок по проблемным участкам учета [23].
Оценку риска средств контроля (РСК) можно произвести на основании:

1) наличия службы внутреннего аудита на экономическом субъекте;

2) разделения функции контроля между руководителями субъекта;

3) обеспечения бухгалтерской службы нормативными документами по бухгал­терскому и налоговому учету;

4) наличия соответствующей квалификации у бухгалтерских работников.
Риск необнаружения (РНО) можно оценить по следующим факторам:

1) определение величины объема выборки;

2) применение фактических методов контроля;

3) наличие опыта работы аудитора в одной и той же организации в течение ря­да лет;

4) опыт проверок субъектов аналогичного профиля;

5) определение уровня существенности [23].

В заключение отметим, что аудиторским организациям необходим пакет внут­ренних стандартов, определяющих подход к оценке аудиторского риска. Исполь­зование внутренних стандартов способствует повышению качества проверок, их эффективности, уменьшает трудоемкость аудиторской работы, позволяет приме­нять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector