Sofin-credit.ru

Деньги и работа
6 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Начисление амортизации прав пользования ос

Как учитывать объекты аренды по новому стандарту

Любовь Маренич, консультант-специалист Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ».

Среди стандартов 2018 г. больше всего вопросов вызывает СГС «Аренда». Методические рекомендации по использовании в бюджетном бухучете данного стандарта приведены Письмом Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464. Рассмотрим операции по учету аренды со сторон арендатора и арендодателя.

Когда применять СГС «Аренда»

Передачу прав пользования материальных ценностей по договорам можно разделить на 2 типа:

  • аренда;
  • безвозмездное пользование.

Использовать СГС «Аренда» (далее -Стандарт) следует в том случае, если обязательства по содержанию имущества возлагаются на пользователя имуществом, а также пользователь выполняет другие условия, предусмотренные договором. Фактически пользователь исполняет обязанность содержания имущества, когда заключает договоры или контракты с организациями на содержание имущества и, соответственно, несет расходы самостоятельно без участия арендодателя, и когда возмещает передающей стороне расходы на содержание имущества.

Случаи, когда Стандарт не применяется:

  1. В соответствии с п. 10 Стандарта – при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения возложенных полномочий.
  2. В случае, если учреждение передает объект НФА другому учреждению, но обязанность по его содержанию остается у передающей стороны. Передача в пользования таких объектов отражается в порядке, действовавшем до применения СГС «Аренда», а именно, передающая сторона отражает перемещение на балансе учреждения по счету 101 00 «Основные средства» и одновременное на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»; принимающая сторона отражает на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
  3. При представлении участков недр – в целях геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых; биологических активов – во временное владение и пользование или во временное пользование; материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (в части принятия на учет нематериальных активов) – во временное пользование.

Операционная и финансовая аренда

Стандартом предусмотрено два вида аренды: операционная и финансовая (неоперационная). К какому из видов аренды относится объект учета следует определять бухгалтеру на основании профессионального суждения. Классификация объекта будет зависеть от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования, величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта, соблюдения иных условий, предусмотренных пп. 12 – 16 СГС «Аренда».

Анализ признаков операционной и финансовой аренды показывает, что в большинстве случаев у учреждений возникают объекты операционной аренды. К финансовой аренде чаще всего относится передача основных средств в лизинг.

Рассмотрим операции, которые следует отразить арендатору (казенному учреждению) в учете при передаче объекта НФА в пользование по операционной аренде:

1. В учете передающей стороны следует отразить на дату классификации объекта операции по перемещению объекта по 101.00 счету «Основные средства», одновременно по забалансовому счету 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»: следует перейти в раздел главного меню «Основные средства» – «Прочие операции» – документ «Передача НФА в (возврат из) безвозмездное (возмездное) пользование» с видом операции «Передача в аренду основных средств».

Дт 1 101 12 310 (аналитика – МОЛ арендатора) Кт 101 12 310 (аналитика – МОЛ арендодателя) – внутреннее перемещение ос;

Дт 25 – отражение объекта учета аренды за арендатором.

В случае передачи части здания в аренду внутреннее перемещение по счету 101 00 «Основные средства» делать нет необходимости, следует произвести проводку по Дт 25 счета документом «Операция (бухгалтерская)».

2. Следует отразить признание предстоящих доходов от предоставления имущества в аренду за весь срок действия договора: следует перейти в раздел главного меню «Расчеты» – «Аренда» – документ «Начисление доходов будущих периодов (Арендодатель)» с видом операции «Передача имущества в аренду».

Дт 1 205 21 560 – Кт 1 401 40 121 – признаны предстоящие доходы от предоставления имущества в аренду в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды согласно договору.

3. В учете подлежат отражению прогнозные назначения по доходам от аренды: следует перейти в раздел главного меню «Санкционирование» – «План ФХД (Прогноз доходов)» – документ «Плановые назначения». В документе следует после создания «Плана поступлений (выбытий)» по КФО 1 установить флажок «Формировать проводки по сметным назначениям (КФО = 1)».

Дт 1 507 10 121 – Кт 1 504 11 121 – отражены прогнозные назначения в сумме обязательств арендатора, подлежащих исполнению в текущем году.

В случае заключения договора аренды с датой окончания следующего года следует принять прогнозные назначения на год, следующий за текущем:

Дт 1 507 20 121 – Кт 1 504 21 121.

4. В учете арендодателя подлежат признанию доходы по аренде доходами текущего финансового года в сумме арендного ежемесячного (ежеквартального) платежа: следует перейти в раздел главного меню «Расчеты» – «Аренда» – документ «Списание доходов будущих периодов». Документ заполняется автоматически по кнопке «Заполнить» признаваемыми доходами будущих периодов по услугам аренды в разрезе номенклатуры услуг и договоров.

5. У арендатора может возникнуть обязанность уплачивать условные арендные платежи арендодателю согласно заключенному договору. Под условными арендными платежами считаются суммы компенсации коммунальных, эксплуатационных расходов, которые уплачиваются арендатором сверх арендной платы, и определяются в ходе исполнения договора. Расходы по содержанию имущества арендодателем следует отразить через раздел главного меню «Расчеты» – «Расчеты с контрагентами» – документ «Услуги сторонних организаций».

По факту предъявления арендатору требований о возмещении затрат на содержание переданного имущества отражаются операции через раздел главного меню «Расчеты» – «Расчеты с контрагентами» – документ «Акт об оказании услуг»; или же раздел «Бухгалтерский учет» – «Операция (бухгалтерская)».

Дт 1 205 35 560 – Кт 1 401 10 135 – признание доходов по условным арендным платежам по факту предъявления арендатору.

6. В случае досрочного прекращения договорных отношений следует отразить операцию прекращения договора аренды.

Возвращение арендатором объекта основных средств:

Дт 1 101 3Х 310 (аналитика – МОЛ арендодателя) – Кт 1 101 3Х 310(аналитика – МОЛ арендатора)

Кт 25

Сторнирование остатка предстоящих доходов в уменьшение дебиторской задолженности по арендным платежам:

Дт 1 205 21 560 – Кт 1 401 40 121

Уменьшение плановых (прогнозных) назначений по доходам от операционной аренды в размере неполученного дохода:

Дт 1 504 Х0 121 – Кт 1 507 Х0 121

Операции в учете арендатора КУ

1. Объект учета операционной аренды – право пользования активом учитывается принимающей стороной в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета на счете 111 40 согласно п. 151.1 Инструкции № 157н. Исходя из п. 2 Инструкции № 162н в разрядах 5 – 17 номера счета 111 40 отражаются нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств.

Принятие к учету права пользования активом по договору операционной аренды следует отразить в раздел главного меню «Расчеты» – «Аренда» – документ «Принятие к учету прав пользования ОС, НПА (Арендатор)» с видом операции «Поступление в аренду».

Дт 1 111 42 350 – Кт 1 302 24 730 – принятие к учету права пользования активом

В документе графа «Сумма» – это суммарная стоимость арендных платежей с учетом НДС по строке. Рассчитывается автоматически, может быть скорректирована вручную. Так как по обычному договору аренды справедливая стоимость арендных платежей совпадает с суммой арендных платежей по договору, в строке «Сумма по договору» указывается цена и сумма арендных платежей по договору аренды, которую должен будет заплатить арендатор за весь срок пользования объектом учета аренды.

Графа «Отложенные доходы» отражает сумму отложенных доходов от получения права пользования активом – рассчитывается автоматически как разница между справедливой стоимостью арендных платежей и суммой арендных платежей по договору.

На вкладке документа «Амортизация» следует указать способ признания расходов: «по месяцам» – сумма амортизации рассчитывается равномерно по месяцам; «по календарным дням» – сумма амортизации рассчитывается равномерно по календарным дням; «в особом порядке» – сумма амортизации в текущем месяце не рассчитывается автоматически, ее нужно указывать вручную в регламентном документе «Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА».

2. Также с документом принятия прав пользования следует отразить принятие к учету принятых бюджетных обязательств перед арендодателем в размере арендных платежей, предусмотренных договором:

Дт 1 501 13 224 – Кт 1 502 11 224 – принятое бюджетное обязательство.

3. Ежемесячно для начисления амортизации по объектам учета аренды следует ввести в разделе главного меню «Расчеты» – «Аренда» – документ «Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА». Табличная часть документа заполняется автоматически по кнопке «Заполнить». Заполнение реализовано по остаткам на счетах учета прав пользования активами (111.40) и доходов будущих периодов (401.40).

Читать еще:  О правовых актах в свердловской области

Дт 1 401 20 224 – Кт 1 104 42 450 – начисление амортизация права пользования активом.

4. На дату прекращения договорных отношений по завершении срока пользования следует в разделе главного меню «Бухгалтерский учет» – документ «Операция бухгалтерская» следует отразить операцию:

Дт 1 104 4Х 450 – Кт 1 111 4Х 450 – уменьшение балансовой стоимости права пользования активом на сумму начисленной амортизации.

В случае досрочного прекращения операционной аренды следует отразить следующие операции:

Дт 1 104 4Х 450 – Кт 1 111 4Х 450 – списание начисленной амортизация;

Дт 1 111 4Х 450 – Кт 1 302 24 730 – уменьшение способом «красное сторно» остаточной стоимости права пользования активом.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Операционная аренда. Переход на применение стандарта «Аренда» Арендатор

Действия в программе 1С: БГУ ред. 1.0

Сегодня, в продолжение актуальной для «бюджетников» темы операционной аренды, рассмотрим Переход на 64н в части перехода на федеральный стандарт «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н. с позиции Арендатора.

В программе 1С: БГУ ред.1.0 необходимо произвести ряд действий, создать и провести необходимые документы, которые позволят Вам корректно вести учет, как Арендатор.

Останавливаться на Положениях приказа Минфина России от 31.12.2016 №258н не буду, на ИТС можно использовать для этого Инструкцию по переходу на 64н, открыть данный документ можно по ссылке, также данную инструкцию можно открыть в программе 1С: БГУ ред.1.0 (Меню Справка-Дополнение к описанию-Инструкция по Переходу на применение Приказа 64н). Коротко и доступным языком расскажу вам о действиях пользователя (Арендатора) в программе 1С: БГУ ред.1.0

Итак, организация является пользователем имущества — Арендатором (бюджетное учреждение) и арендует помещение (склад), дата заключения договора 01.01.2017г., аренда сроком на три года до 31.12.2019г. Это значит, что у организации на дату перехода (01.01.2018г.) на новый федеральный стандарт «Аренда» есть переходящие остатки и их следует ввести по объектам учета операционной аренды по состоянию на 01.01.2018г. Сумма арендного платежа в месяц 12500 рублей, итого по состоянию на 01.01.18г. суммарная стоимость платежей на весь период действия договора (24 месяца) составляет 300000 рублей.

Для отражения в учете данных по операционной аренде Арендатором необходимо использовать следующие документы:

Принятие к учету прав пользования ОС, НМА (арендатор).
Меню Расчеты-Аренда-Принятие к учету прав пользования ОС, НМА (арендатор)

Начисление амортизации прав пользования ОС, НМА (арендатор).
Меню Расчеты-Аренда-Начисление амортизации прав пользования ОС, НМА (арендатор)

Для принятия к учету прав пользования имуществом, создаем новый документ Принятие к учету прав пользования ОС, НМА (арендатор).

Заполняем документ. Указываем дату 31.12.2017, ставим «галочку» — ввод остатков при первом применении стандарта. Счет переноса 401.30 с КПС вида АУ и БУ (гКБК), указываем арендодателя, договор аренды, центр материальной ответственности (МОЛ) — кто будет отвечать за данное основное средство.

Переходим на вторую вкладку «Основные средства».

Добавляем строку в табличную часть. Создаем элемент справочника «Основные средства, НМА, НПА». Обязательно вид НФА должен быть Права пользования имуществом! Добавляем элемент в табличную часть.

В табличной части документа указали:

  • Объект ОС, НМА — склад (арендуем) с видом НФА Права пользования имуществом;
  • Счет учета 111.42;
  • Счет расчетов 302.24 — встает в документ автоматически, КПС добавили;
  • Количество — это количество оставшихся месяцев аренды до окончания срока действия договора — 24 месяца;
  • Цена договора -12500 рублей (сумма арендного платежа в месяц);
  • Сумма по документу сформировалась автоматически 300000 рублей.

Переходим на следующую вкладку «Амортизация» указываем:

  • Параметры амортизации установить: по договору в целом (если бы у нас было несколько объектов аренды по данному договору, то есть возможность для каждого объекта аренды выбрать свои параметры амортизации или выбрать «по договору в целом»);
  • Признание расходов по месяцам;
  • Начало исчисления 01.01.2018;
  • Окончание 31.12.2019 (Согласно п. 21 Стандарта «Аренда» право пользования активом амортизируется в течение срока пользования имуществом);
  • Отражение в расходах текущего периода счет учета затрат 109.61.224 и аналитика учета затрат.

На вкладке «Комиссия» заполнили состав комиссии.
Проводим документ, смотрим проводки, которые сформировал документ.

  • Дт 2.111.42 Кт 2.401.30 — 300000 рублей
  • Дт 2.401.30 Кт 2.302.24 — 300000 рублей

Также в учреждении заключен договор аренды помещения, дата заключения договора аренды 01.02.2018г., сроком на 11 месяцев до 31.12.2018г., сумма аренды в месяц 15000 рублей, сумма арендных платежей на весь период аренды 165000 рублей.

Создаем новый документ Принятие к учету прав пользования активом ОС, НМА (арендатор), по договорам, начавшим свое действие в 2018 году, дата документа будет равна дате, предшествующей дате перехода на 64Н, указанной в карточке учреждения. В нашем примере дата перехода 01.09.2018г. значит, документ будет от 31.08.2018г.

  • Создали новый документ.
  • В документе указали дату 31.08.2018г.
  • Указали Арендодателя (контрагента), договор аренды помещения.
  • Выбрали центр материальной ответственности (МОЛ) — кто будет отвечать за данное основное средство.


Переходим на следующую вкладку «Основные средства»

Добавляем строку в табличную часть. Создаем элемент справочника «Основные средства, НМА, НПА». Обязательно вид НФА должен быть Права пользования имуществом! Добавляем элемент в табличную часть.

В табличной части документа указали:

  • Объект ОС, НМА — Помещение (арендуем) с видом НФА Права пользования имуществом;
  • Счет учета 111.42;
  • Счет расчетов 302.24-встает в документ автоматически, КПС добавили. Количество- это количество оставшихся месяцев аренды до окончания срока действия договора- 11 месяцев;
  • Цена договора-15000 рублей (сумма арендного платежа в месяц);
  • Сумма по документу сформировалась автоматически 165000 рублей.

Переходим на следующую вкладку «Амортизация». Указываем:

  • Параметры амортизации установить: по договору в целом (если бы у нас было несколько объектов аренды по данному договору, то есть возможность для каждого объекта аренды выбрать свои параметры амортизации или также выбрать «по договору в целом»);
  • Признание расходов по месяцам;
  • Начало исчисления 01.02.2018;
  • Окончание 31.12.2018 (Согласно п. 21 Стандарта «Аренда» право пользования активом амортизируется в течение срока пользования имуществом);
  • Отражение в расходах текущего периода счет учета затрат 109.61.224 и аналитика учета затрат.

На вкладке «Комиссия» заполнили состав комиссии.
Проводим документ, смотрим проводки, которые сформировал документ:

Дт 2.111.42 Кт 2.302.24 — 165000 рублей

Если ранее, данные объекты аренды были поставлены на учет на забалансовый сч. 01 «Имущество в пользовании», то необходимо отразить выбытие (списание) данных объектов со сч.01 (документ Выбытие ОС (забаланс)), документ будет от 31.12.2017г. для склада и для помещения дата списания будет равна дате постановки на учет — 01.02.2018г.

Поскольку задолженность по арендным платежам введена в программу одной суммой -300000 рублей по одному договору и 165000 рублей по другому договору на весь период действия договоров, необходимо отсторнировать начисление кредиторской задолженности перед арендодателями, введенное в программу 2018 годом (дата сторнирующих проводок 31.08.2018г.)

И, на дату 31.08.2018г., предшествующую дате Перехода на 64н (указана в карточке учреждения — 01.09.2018г.), ввести документ Начисление амортизации прав пользования ОС, НМА.

В данном документе произойдет начисление амортизации по обоим договорам аренды:

по договору аренды склада на сумму амортизации за период с 01.01.2018 по 31.08.2018, в нашем примере сумма равна 100000 рублей (12500 руб. в месяц * 8 месяцев)

  • по договору аренды помещения на сумму амортизации за период с 01.02.2018г (дата заключения договора аренды) по 31.08.2018г., сумма амортизации составит 105000 рублей (15000 руб в месяц * 7 месяцев)
  • Создаем новый документ Начисление амортизации прав пользования активом ОС, НМА (арендатор)

    Дата документа 31.08.2018г., нажимаем «заполнить», данные по договорам заполнятся автоматически, суммы начисленной амортизации будут неверные, необходимо их «поправить» вручную.

    • Поправляем по договору аренды склада сумму на 100000 рублей.
    • По договору аренды помещения поправляем сумму на 105000 рублей.
    • Проводим документ.

    Проводки, которые сформировал документ:

    • Дт 2.109.61 Кт 2.104.42 — 100000 рублей (Начислено амортизации права пользования активом за период с 01.01.2018г. по 31.08.2018г.) по договору аренды склада
    • Дт 2.109.61 Кт 2.104.42 — 105000 рублей (Начислено амортизации права пользования активом за период с 01.02.2018г. по 31.08.2018г.) по договору аренды помещения

    Затем, начиная со следующего месяца (в нашем примере это сентябрь 2018г.) и до конца срока аренды, следует ежемесячно начислять амортизацию права пользования активом. Делаем это также с помощью документа Начисление амортизации прав пользования ОС, НМА (арендатор).

    Создаем новый документ.

    Дату в документе ставим 30.09.2018г.

    Нажимаем «заполнить», документ заполняется верными данными автоматически!

    Т.е сумма начисленной амортизации (она равна сумме месячного арендного платежа) за сентябрь 2018г.:

    • по договору аренды склада 12500 рублей
    • по договору аренды помещения 15000 рублей

    Проводим документ, смотрим проводки, которые сформировал документ:

    Проводки, которые сформировал документ:

    • Дт 2.109.61 Кт 2.104.42 — 12500 рублей (Начислено амортизации права пользования активом за сентябрь 2018г.) по договору аренды склада;
    • Дт 2.109.61 Кт 2.104.42 — 15000 рублей (Начислено амортизации права пользования активом за сентябрь 2018г.) по договору аренды помещения.
    Читать еще:  Постановление правительства о вещевом обеспечении

    До конца срока аренды будет начислена 100 % амортизация прав пользования активом (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации):

    • по договору аренды склада амортизацию прав пользования начисляем до 31.12.2019г.
    • по договору аренды помещения амортизацию прав пользования начисляем до 31.12.2018г.

    Это все, что я хотела рассказать вам на эту тему. Надеюсь, что материал данной статьи будет для вас полезен, и вы сможете использовать эту информацию в своей дальнейшей работе в программе 1С: БГУ ред.1.0

    Нюансы начисления амортизации основных средств

    Основные средства (ОС) есть практически у каждой организации. Независимо от их количества в компании при начислении амортизации нередко допускаются ошибки. О некоторых сложных моментах, которые нужно учесть в этой процедуре, рассказывает аттестованный аудитор Александр Лавров.

    Принятие ОС к учету

    Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

    В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

    1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

    Принятие ОС к учету

    Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет

    Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение

    Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:

    см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)

    см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013

    Способы начисления амортизации и условия их выбора

    Выбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС:

    — способ уменьшаемого остатка;

    — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации:

    — линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ);

    «Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования

    Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:

    см. п. 4 ст. 259 НК РФ

    Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

    Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

    Расчет амортизации

    И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

    Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

    В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

    Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

    Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

    Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

    Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

    Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

    Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

    В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

    В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

    С нелинейного на линейный

    «Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

    Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

    Принятие к учету прав пользования ОС, НПА

    В соответствии с Методическими указаниями по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении (Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463) отражение объектов учета аренды в соответствии с положениями СГС «Аренда» в бухгалтерском учете при первом применении Стандарта (по состоянию на 1 января 2018 года), в том числе отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении Стандарта объектов учета аренды, осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

    По переходящим на 2018 г. договорам аренды следует ввести входящие остатки по объектам учета операционной арендыдокументамиПринятие к учету прав пользования ОС, НПА датой31.12.2017.

    По каждому договору вводится отдельный документ.

    В документе следуетвключить флажок Ввод остатков при первом применении стандарта и указать рабочий счет 401.30 с нулевымКПС вида ГКБК (для казенных учреждений) АУ и БУ с уточнением гКБК (для бюджетных и автономных учреждений).

    Для казенных учреждений необходимо использовать КПС вида ГКБК с актуальной структурой, т.е. без кода главы – 17 нулей (дата начала действия актуального КПС должна быть 01.01.2016 и позже).

    По договорам, начавшим действовать в 2018 г., документы Принятие к учету прав пользования ОС, НПАследует ввести датой, предшествующей дате переходана применение новых счетов, указанной в регистре сведений Даты перехода на применение редакций Плана счетов (например, 31.05.2018).

    Читать еще:  840 постановление правительства рф

    Выбрать операцию в соответствии с условиями договора:

    • Поступление в аренду– при поступлении имущества в пользование по договорам аренды;
    • Поступление в аренду на льготных условиях – при поступлении имущества в возмездное пользование по цене, значительно ниже рыночной стоимости (пункт 26 СГС «Аренда»);
    • Поступление в безвозмездное пользование– при поступлении имущества в безвозмездное пользование.

    На закладке Основные средства в колонкеАрендные платежидокумента Принятие к учету прав пользования ОС, НПА указать сумму арендных платежейза весь срокпользования имуществом согласно договору аренды.

    На закладке Амортизация указать даты Начало начисления, Окончание – срок начисления амортизации. Согласно п. 21 СГС «Аренда» право пользования активом амортизируется в течение срока пользования имуществом.

    Отражение в расходах текущего периода – указываются счет и аналитика учета расходов текущего периода в бухгалтерском и налоговом учете (счета 109.00, 401.20).

    При проведении документа в зависимости от установки флага Ввод остатков при первом применении стандарта формируются проводкипо принятию к учетуправа пользования имуществом и кредиторской задолженности по аренде в сумме предстоящих арендных платежей, права пользования имуществом и отложенных доходов от предоставления права пользования активом на разницу между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей, напрямую или с применением счета 401 30.

    Согласно Методическим указаниям по переходным положениям СГС «Аренда»

    «субъектом учета обеспечивается сверка показателей, принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета принятых обязательств счетов 0 502 01 000 «Принятые обязательства», 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» за годы, следующие за отчетным финансовым годом (0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224, 0 502 22 224, 0 502 32 224, 0 502 42 224, 0 502 92 224);

    — дополнительно по забалансовому счету 01 «Имущество в пользовании» отражается выбытие (уменьшение) объектов, находящихся в пользовании.»

    Нюансы начисления амортизации основных средств

    Основные средства (ОС) есть практически у каждой организации. Независимо от их количества в компании при начислении амортизации нередко допускаются ошибки. О некоторых сложных моментах, которые нужно учесть в этой процедуре, рассказывает аттестованный аудитор Александр Лавров.

    Принятие ОС к учету

    Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

    В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

    1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

    Принятие ОС к учету

    Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет

    Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение

    Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:

    см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)

    см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013

    Способы начисления амортизации и условия их выбора

    Выбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС:

    — способ уменьшаемого остатка;

    — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации:

    — линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ);

    «Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования

    Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:

    см. п. 4 ст. 259 НК РФ

    Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

    Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

    Расчет амортизации

    И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

    Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

    В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

    Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

    Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

    Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

    Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

    Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

    Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

    В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

    В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

    С нелинейного на линейный

    «Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

    Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector